甲單位為一家中央級(jí)行政單位，乙、丙、丁為甲單位下屬事業(yè)單位，均已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度，并按要求執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》，2019年7月，甲單位成立檢查組對(duì)甲單位本級(jí)及下屬單位2019年上半年預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)核算等情況進(jìn)行了檢查。8月30日，檢查組向甲單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人反饋檢查情況，部分事項(xiàng)如下：

　　(1)甲單位在回顧這些年來(lái)內(nèi)部控制執(zhí)行的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，認(rèn)為內(nèi)部控制對(duì)于提升單位內(nèi)部控制管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力意義巨大，也是單位強(qiáng)化反腐倡廉的重要手段。甲單位要求單位上下務(wù)必嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范，確保實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系建設(shè)的目標(biāo)。

　　(2)甲單位出納員小趙是國(guó)內(nèi)知名高校的會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)的，為了充分利用其能力，經(jīng)過(guò)領(lǐng)導(dǎo)同意，允許小趙兼任會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、債權(quán)、債務(wù)等賬目的登記工作，從而減輕單位財(cái)務(wù)的工作壓力。

　　(3)6月，甲單位準(zhǔn)備編制2020年度“一上”預(yù)算草案。資產(chǎn)管理處預(yù)計(jì)，A采購(gòu)項(xiàng)目(項(xiàng)目資金已由中央財(cái)政以授權(quán)支付方式全額撥付)將在8月底全部執(zhí)行完畢，因執(zhí)行政府采購(gòu)可剩余項(xiàng)目資金10萬(wàn)元，財(cái)務(wù)處認(rèn)為，這10萬(wàn)元資金屬于項(xiàng)目支出結(jié)余資金，應(yīng)將其納入2020年預(yù)算統(tǒng)籌使用。

　　(4)乙單位為單位員工辦公環(huán)境進(jìn)行升級(jí)改造，采用公開招標(biāo)方式購(gòu)入一套先進(jìn)的辦公設(shè)備(未納入集中采購(gòu)目錄范圍，但達(dá)到政府采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)和公開招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn))，并于2019年3月與中標(biāo)供應(yīng)商簽訂了總金額為200萬(wàn)元的設(shè)備采購(gòu)合同。為督促供應(yīng)商認(rèn)真履約，乙單位依據(jù)該采購(gòu)合同，要求供應(yīng)商以支票方式支付了25萬(wàn)元的履約保證金。

　　(5)2019年3月，甲單位在經(jīng)主管部門審核同意后，以一棟實(shí)驗(yàn)樓為下屬乙單位的銀行借款提供擔(dān)保，并在擔(dān)保借款到位后向財(cái)政部備案。

　　(6)乙單位經(jīng)批準(zhǔn)于6月末進(jìn)行資產(chǎn)清查，其中盤盈電子設(shè)備1臺(tái)，評(píng)估價(jià)值1萬(wàn)元;往來(lái)賬款掛賬3萬(wàn)元，因債務(wù)單位人去樓空無(wú)法收回。乙單位財(cái)務(wù)處在財(cái)政部門批復(fù)之前，對(duì)盤盈設(shè)備和資金掛賬損失暫行處理，等財(cái)政部門批復(fù)后再進(jìn)行調(diào)整。

　　(7)6月，丁單位接受M公司捐贈(zèng)的一批實(shí)驗(yàn)材料，M公司所提供的憑證中表明該材料價(jià)值10萬(wàn)元，丁單位以銀行存款支付了運(yùn)輸費(fèi)用0.1萬(wàn)元，丁單位財(cái)務(wù)處作出增加庫(kù)存物品10.1萬(wàn)元，捐贈(zèng)收入10萬(wàn)元，減少銀行存款0.1萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理。

　　(8)乙單位已被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，2019年6月，乙單位因經(jīng)營(yíng)活動(dòng)購(gòu)入一批材料，取得增值稅專用發(fā)票，金額為116萬(wàn)元，其中增值稅16萬(wàn)元。材料驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付，財(cái)務(wù)處建議在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中做增加庫(kù)存物品，減少銀行存款各116萬(wàn)元處理。

　　(9)2019年7月1日，丙單位根據(jù)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的部門預(yù)算計(jì)劃和用款計(jì)劃，向同級(jí)財(cái)政部門申請(qǐng)支付后勤管理部門第二季度水費(fèi)10萬(wàn)元。7月18日，財(cái)政部門經(jīng)審核后，以財(cái)政直接支付方式向自來(lái)水公司支付了該單位的水費(fèi)10萬(wàn)元，7月23日，丙單位收到了“財(cái)政直接支付入賬通知書”。甲單位在預(yù)算會(huì)計(jì)中增加事業(yè)支出和財(cái)政撥款預(yù)算收入各10萬(wàn)元，同時(shí)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，增加單位管理費(fèi)用和財(cái)政撥款收入各10萬(wàn)元。

　　假定不考慮其他因素。

　　<1> 、根據(jù)部門預(yù)算管理、國(guó)有資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)、政府會(huì)計(jì)制度、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制等國(guó)家有關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)(1)至(9)的處理是否正確。對(duì)于事項(xiàng)(1)至(6)，如不正確，分別說(shuō)明理由;對(duì)于事項(xiàng)(7)至(9)如不正確，分別指出正確的會(huì)計(jì)處理。

　　【正確答案】 事項(xiàng)(1)的處理正確。(1分)

　　事項(xiàng)(2)的處理不正確。(1分)

　　理由：會(huì)計(jì)職務(wù)應(yīng)該與出納職務(wù)相分離，出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作。(1.5分)

　　事項(xiàng)(3)的處理不正確。(1分)

　　理由：項(xiàng)目支出結(jié)余資金原則上由財(cái)政部收回。(1分)

　　事項(xiàng)(4)的處理不正確。(1分)

　　理由：履約保證金的數(shù)額不得超過(guò)政府采購(gòu)合同金額的10%。(1.5分)

　　事項(xiàng)(5)的處理不正確。(1分)

　　理由：行政單位不得利用國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外擔(dān)保，法律另有規(guī)定的除外。(1.5分)

　　事項(xiàng)(6)的處理不正確。(1分)

　　理由：財(cái)政部門批復(fù)備案前的資產(chǎn)損失和資金掛賬，單位不得自行進(jìn)行賬務(wù)處理。待財(cái)政部門批復(fù)備案后，進(jìn)行賬務(wù)處理。(1.5分)

　　事項(xiàng)(7)的處理不正確。(1分)

　　正確的會(huì)計(jì)處理：丁單位還應(yīng)該在預(yù)算會(huì)計(jì)中作出增加其他支出0.1萬(wàn)元，減少資金結(jié)存—貨幣資金0.1萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理。(2分)

　　事項(xiàng)(8)的處理不正確。(1分)

　　正確的會(huì)計(jì)處理：應(yīng)該在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中增加庫(kù)存物品100萬(wàn)元、增加應(yīng)交增值稅—應(yīng)交稅金(進(jìn)項(xiàng)稅額)16萬(wàn)元，減少銀行存款116萬(wàn)元。(2分)

　　事項(xiàng)(9)的處理正確。(1分)

　　【該題針對(duì)“行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】