甲公司是在上海證券交易所掛牌的上市公司，股本總額10億元，主營(yíng)業(yè)務(wù)為生物制藥的研發(fā)、生產(chǎn)與銷售，擁有3家子公司。為了控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，確保公司持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，甲公司董事會(huì)授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織實(shí)施工作，并聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)并出具報(bào)告。

　　(1)甲公司內(nèi)部審計(jì)部門成立了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組，在評(píng)價(jià)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：

　�、贋榧訌�(qiáng)對(duì)突發(fā)事件的應(yīng)急管理，甲公司建立了快速反應(yīng)和應(yīng)急處理機(jī)制，對(duì)可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)或突發(fā)事件，制訂應(yīng)急預(yù)案，最大程度降低突發(fā)事件造成的影響和損失，從而保護(hù)全體股東尤其是中小股東的合法利益。

　�、�2018年10月，甲公司準(zhǔn)備上馬一項(xiàng)新的藥品研發(fā)項(xiàng)目，預(yù)計(jì)需籌集研發(fā)資金1億元，從籌資規(guī)模來(lái)看，屬于重大籌資。甲公司為籌集項(xiàng)目所需資金，擬發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券融資8000萬(wàn)元，其余2000萬(wàn)資金缺口由內(nèi)部自有資金解決。該可轉(zhuǎn)換公司債券面值8000萬(wàn)元，平價(jià)發(fā)行，票面利率為8%，5年后到期，同期普通債券的實(shí)際利率為10%�；I資方案最終經(jīng)總經(jīng)理王某審議通過(guò)，并指示嚴(yán)格按照籌資方案確定的用途使用資金，任何情況下都不得改變資金用途。

　�、奂坠�司為了提高市場(chǎng)占有率，采用了靈活的營(yíng)銷政策。對(duì)于信用狀況較差，并且資金實(shí)力一般的客戶，采取現(xiàn)銷政策;對(duì)于信用好，并且有長(zhǎng)期合作關(guān)系的大客戶，采取賒銷政策。截止本年末，甲公司應(yīng)收賬款賬面余額高達(dá)5億元，資金周轉(zhuǎn)速度不斷下降，存在壞賬風(fēng)險(xiǎn)。為此，甲公司加大了催收力度，要求營(yíng)銷人員在催收的同時(shí)，一并結(jié)算貨款。

　�、�2018年11月，甲公司開始編制2019年度全面預(yù)算草案，并確立了“上下結(jié)合”的預(yù)算編制方式，分級(jí)編制，逐級(jí)匯總。董事會(huì)下設(shè)的預(yù)算管理委員會(huì)對(duì)各子公司匯總后的預(yù)算草案進(jìn)行審查和平衡，并進(jìn)行研究論證，最終形成全面預(yù)算草案提交董事會(huì)。董事會(huì)審議批準(zhǔn)后，以文件形式下達(dá)各子公司執(zhí)行。

　�、轂榱颂岣呒坠�司的研發(fā)效率，2018年11月甲公司與通建公司展開合作，簽訂了合作研究開發(fā)書面合同，公司法定代表人李某在合同文本上簽名并蓋章，通建公司的優(yōu)勢(shì)在于新藥研發(fā)后期的毒理學(xué)試驗(yàn)，這一合作使得甲公司實(shí)現(xiàn)了從新藥研發(fā)到臨床前試驗(yàn)一體化的業(yè)務(wù)整合。

　�、揠S著醫(yī)藥行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，市場(chǎng)日趨飽和，粗放式管理的缺陷日益暴露，導(dǎo)致公司利潤(rùn)不同程度的下滑。為了運(yùn)用IT平臺(tái)合理配置資源，實(shí)現(xiàn)“高品質(zhì)、低成本”的目標(biāo)，甲公司建立了管理信息系統(tǒng)，要求公司信息系統(tǒng)操作人員及時(shí)更新系統(tǒng)軟件，設(shè)置自動(dòng)升級(jí)系統(tǒng)軟件的功能，以保持信息系統(tǒng)的先進(jìn)性。

　　(2)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受甲公司的委托，對(duì)甲公司2018年度內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照自上而下的方法實(shí)施了審計(jì)工作。針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其有效性發(fā)表了審計(jì)意見(jiàn);針對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予以關(guān)注。

　　假定不考慮其他因素。

　　<1> 、根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項(xiàng)指出資料(1)和(2)中所涉及的事項(xiàng)是否存在內(nèi)部控制不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的，請(qǐng)指出不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【正確答案】 資料(1)：

　　事項(xiàng)①不存在不當(dāng)之處。(1分)

　　事項(xiàng)②存在不當(dāng)之處。(0.5分)

　　不當(dāng)之處一：籌資方案最終經(jīng)總經(jīng)理王某審議通過(guò)。(0.5分)

　　理由：重大籌資方案，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑�體決策或者聯(lián)簽制度，而不是經(jīng)總經(jīng)理王某審議通過(guò)即可。(1分)

　　不當(dāng)之處二：總經(jīng)理王某指示任何情況下都不得改變資金用途。(0.5分)

　　理由：特殊情況下，比如市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生變化，可以改變資金用途。(1分)

　　事項(xiàng)③存在不當(dāng)之處。(0.5分)

　　不當(dāng)之處：甲公司要求營(yíng)銷人員在催收的同時(shí)，一并結(jié)算貨款。(0.5分)

　　理由：銷售部門負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)結(jié)算貨款。(1分)

　　事項(xiàng)④存在不當(dāng)之處。(0.5分)

　　不當(dāng)之處一：董事會(huì)下設(shè)的預(yù)算管理委員會(huì)對(duì)各子公司匯總后的預(yù)算草案進(jìn)行審查和平衡。(0.5分)

　　理由：預(yù)算管理委員會(huì)辦公室對(duì)各子公司匯總后的預(yù)算草案進(jìn)行審查和平衡。(1分)

　　不當(dāng)之處二：全面預(yù)算草案經(jīng)董事會(huì)審議批準(zhǔn)后，以文件形式下達(dá)各子公司執(zhí)行。(0.5分)

　　理由：全面預(yù)算應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)股東大會(huì)審議批準(zhǔn)。批準(zhǔn)后，以文件形式下達(dá)各子公司執(zhí)行。(1分)

　　事項(xiàng)⑤不存在不當(dāng)之處。(1分)

　　事項(xiàng)⑥存在不當(dāng)之處。(0.5分)

　　不當(dāng)之處：甲公司要求公司信息系統(tǒng)操作人員及時(shí)更新系統(tǒng)軟件，設(shè)置自動(dòng)升級(jí)系統(tǒng)軟件的功能。(0.5分)

　　理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息系統(tǒng)變更管理流程，信息系統(tǒng)變更應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵照管理流程進(jìn)行操作。信息系統(tǒng)操作人員不得擅自進(jìn)行系統(tǒng)軟件的刪除、修改等操作;不得擅自升級(jí)、改變系統(tǒng)軟件版本。(1分)

　　資料(2)存在不當(dāng)之處。(0.5分)

　　不當(dāng)之處：針對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予以關(guān)注。(0.5分)

　　理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。(1分)

　　【該題針對(duì)“業(yè)務(wù)層面控制——資金活動(dòng)控制”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】