甲公司是一家從事建筑裝飾材料生產(chǎn)與銷售的上市公司，2018年，甲公司發(fā)生的股權(quán)投資有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2018年10月3日，甲公司與乙公司的股東簽訂協(xié)議，采用定向增發(fā)普通股的方式對乙公司進行控股合并，取得乙公司70%的股權(quán)。2018年10月30日，甲公司向乙公司的股東定向增發(fā)3000萬股普通股(每股面值為1元)對乙公司進行控股合并，公允價值為每股4元，當日辦理完畢相關(guān)法律手續(xù)，取得了乙公司70%的股權(quán)。乙公司在2018年10月30日可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為16 000萬元，公允價值為16 500萬元。其差額為被購買方乙公司的一項固定資產(chǎn)公允價值大于賬面價值500萬元。甲公司與乙公司及其原股東沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(2)H公司是甲公司2017年購買的全資子公司，2018年3月1日，為實現(xiàn)借殼上市的目的，H公司召開董事會，審議通過向丙公司非公開發(fā)行股份，購買丙公司持有的A公司的100%股權(quán)，H公司此次非公開發(fā)行前的股份為2000萬股，經(jīng)過對A公司凈資產(chǎn)的評估，向丙公司發(fā)行的股份數(shù)量為6000萬股，按有關(guān)規(guī)定確定的股票價格為每股4元。非公開發(fā)行后，丙公司能夠控制H公司，2018年9月30日，非公開發(fā)行經(jīng)監(jiān)管部門核準并辦理完成股份登記手續(xù)。

　　(3)甲公司于2018年4月1日以500萬元取得丁公司5%的股權(quán)，發(fā)生相關(guān)稅費2萬元，對丁公司不具有重大影響，甲公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。2018年12月31日，該金融資產(chǎn)的公允價值為550萬元。

　　丁公司為當?shù)匾患抑�名的建筑材料銷售公司，在當?shù)赜休^高的知名度，甲公司為了提高產(chǎn)品在當?shù)氐氖袌稣加新剩?019年1月1日，甲公司又從丁公司的原股東B公司處取得丁公司65%的股權(quán)，對價為甲公司一項公允價值為7500萬元的固定資產(chǎn)(公允價值與賬面價值相等)，由此，甲公司對丁公司的持股比例上升到70%，取得對丁公司的控制權(quán)。甲公司對丁公司及其原控股股東不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。購買日，丁公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為11000萬元，原持股5%股權(quán)的公允價值為580萬元。

　　根據(jù)上述業(yè)務(wù)，甲公司的相關(guān)會計處理如下：

　�、偌坠�司2018年4月1日取得丁公司5%股權(quán)時，確認其他權(quán)益工具投資的入賬價值為500萬元。

　�、诩坠�司2018年持有的丁公司5%股權(quán)，確認公允價值變動損益48萬元。

　�、奂坠�司2019年1月1日取得丁公司控制權(quán)時，在個別報表中確認企業(yè)的長期股權(quán)投資成本為8050萬元,并確認投資收益78萬元。

　�、芗坠�司2019年1月1日購買丁公司股權(quán)時，在合并報表中確認商譽350萬元;

　　假定不考慮其他影響因素。

　　<1> 、根據(jù)資料(1)，判斷甲公司對乙公司的企業(yè)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并說明理由;指出甲公司合并乙公司的合并日(購買日)。

　　【正確答案】 甲公司對乙公司的合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。(1分)

　　理由：甲公司與乙公司在本次并購交易前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。(1分)

　　甲公司合并乙公司的購買日為2018年10月30日。(1分)

　　【該題針對“通過多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并”知識點進行考核】

　　<2> 、根據(jù)資料(1)，確定甲公司在合并日(購買日)個別報表和合并報表中應(yīng)確認的資本公積;指出甲公司在合并財務(wù)報表中是否應(yīng)確認商譽，如果確認商譽，請計算出應(yīng)確認的商譽金額。

　　【正確答案】 (1)個別財務(wù)報表中，因增發(fā)股票而產(chǎn)生的資本公積金額=3000×(4-1)=9000(萬元)。購買日，為將乙公司的資產(chǎn)、負債調(diào)整為公允價值，需要在合并資產(chǎn)負債表中確認資本公積500(16500-16000)萬元;所以，合并報表應(yīng)確認的資本公積為9500萬元。(2分)

　　(2)應(yīng)確認商譽。商譽=3000×4-16500×70%=450(萬元)。(2分)

　　【該題針對“通過多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并”知識點進行考核】

　　<3> 、根據(jù)資料(2)，判斷該項企業(yè)合并的類型及會計上的購買方和被購買方，并說明理由;

　　【正確答案】 (1)合并類型：反向購買;(1分)

　　(2)會計上的購買方為A公司;會計上的被購買方為H公司。

　　理由：H公司發(fā)行股票向丙公司定向增發(fā)實施合并，在合并完成后，A公司控制H公司，構(gòu)成反向購買。A公司是會計上的被購買方，而法律上的子公司成為會計上的購買方。(2分)

　　【該題針對“通過多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并”知識點進行考核】

　　<4> 、根據(jù)資料(3)，逐項說明甲公司的會計處理是否正確，如不正確，請說明正確的會計處理。

　　【正確答案】 ①甲公司的會計處理不正確。

　　正確的會計處理：其他權(quán)益工具投資的入賬價值=500+2=502(萬元)。(2分)

　　②甲公司的會計處理不正確。

　　正確的會計處理：該金融資產(chǎn)公允價值上升48萬元(550-502)，應(yīng)計入其他綜合收益。(2分)

　�、奂坠�司的會計處理不正確。

　　正確的會計處理：長期股權(quán)投資成本=原5%股權(quán)的公允價值580萬+新增65%股權(quán)對價(7500萬元)=8080(萬元)。因為原持有的5%股權(quán)為其他權(quán)益性工具投資，所以，在個別報表中不確認投資收益。其他權(quán)益工具投資的公允價值與賬面價值之間的差額以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當全部轉(zhuǎn)入留存收益。所以，個別報表中應(yīng)確認的投資收益=0。

　　④的會計處理不正確。正確的會計處理：商譽=合并成本8080-被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額(11000×70%)=8080-7700=380(萬元)(2分)

　　【該題針對“通過多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并”知識點進行考核】