甲公司為一家非金融類上市公司。甲公司在編制2×18年年度財務(wù)報告時，內(nèi)審部門就2×18年以下有關(guān)金融資產(chǎn)和金融負債的分類提出異議：

　　假定不考慮其他因素。

　　(1)2×18年6月1日，甲公司利用自有資金購買銀行理財產(chǎn)品。該理財產(chǎn)品為非保本非固定收益型，根據(jù)合同約定，該理財產(chǎn)品期限為三年，預(yù)計年收益率6%，當年收益于下年1月底前支付;理財產(chǎn)品到期時按資產(chǎn)的實際現(xiàn)金流量情況支付全部或部分本金;銀行不保證償還全部本金和支付按照預(yù)計收益率計算的收益，甲公司將其分類為其他權(quán)益工具投資。

　　(2)2×18年7月1日，甲公司從上海證券交易所購入丙公司2×18年1月1日發(fā)行的3年期債券50萬份。該債券面值總額為5000萬元，票面年利率為4.5%，于每年年初支付上一年度債券利息。甲公司購買丙公司債券合計支付了5122.5萬元(包括交易費用)。

　　甲公司持有該債券的目的是為了滿足每日流動性需要，且相關(guān)合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，因此，甲公司將該債券分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

　　(3)2×17年2月1日，甲公司從深圳證券交易所購入丁公司同日發(fā)行的5年期債券80萬份，該債券面值總額為8000萬元，票面年利率為5%，支付款項為8010萬元(包括交易費用)。甲公司將其分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。甲公司2×18年下半年資金周轉(zhuǎn)困難，遂于2×18年9月1日在深圳證券交易所出售了60萬份丁公司債券，出售所得價款扣除相關(guān)交易費用后的凈額為5800萬元。出售60萬份丁公司債券后，甲公司在未來期間對剩余20萬份丁公司債券，以收取合同現(xiàn)金流量為主，但不排除在未來擇機出售該類金融資產(chǎn)的可能。甲公司將該債券重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

　　(4)2×18年9月1日，甲公司與某投資機構(gòu)簽訂合同，按照合同，投資機構(gòu)向甲公司提供100盎司黃金。6個月后，甲公司應(yīng)當向投資機構(gòu)支付與110盎司黃金等值的本公司股票以結(jié)算該合同。其中，黃金價值按6個月后的市場公允價值確定，股票數(shù)量以到期日前30個交易日甲公司股票的平均收盤價為基礎(chǔ)進行計算。甲公司將該合同分類為權(quán)益工具。

　　<1> 、根據(jù)上述資料，逐項分析、判斷甲公司對相關(guān)金融工具的分類是否正確，并簡要說明理由。

　　【正確答案】 (1)甲公司對理財產(chǎn)品的分類不正確。 (1分)

　　理由：該理財產(chǎn)品的合同現(xiàn)金流量并非為本金和利息，且企業(yè)管理該理財產(chǎn)品的業(yè)務(wù)模式也不是收取利息、收回本金，所以甲公司應(yīng)將該理財產(chǎn)品劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。 (2分)

　　(2)甲公司將所持丙公司債券分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)正確。(1分)

　　理由：甲公司的業(yè)務(wù)模式的目標是滿足每日流動性需求，其通過既收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)來實現(xiàn)這些目標。這表明收取合同現(xiàn)金流量及出售金融資產(chǎn)這兩者對于實現(xiàn)業(yè)務(wù)模式的目標而言，都是不可或缺的。另外，該金融資產(chǎn)的合同條款還規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，那么該金融資產(chǎn)滿足分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益類的條件。 (2分)

　　(3)甲公司將所持丁公司債券重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)不正確。 (1分)

　　理由：甲公司對剩余20萬份丁公司債券的業(yè)務(wù)模式發(fā)生改變，即以收取合同現(xiàn)金流量為主，但不排除在未來擇機出售該類金融資產(chǎn)的可能。甲公司應(yīng)將其重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。 (1分)

　　(4)甲公司將該合同分類為權(quán)益工具不正確。 (1分)

　　理由：該合同屬于將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具，應(yīng)劃分為金融負債。 (1分)

　　【該題針對“金融資產(chǎn)與金融負債的確認和計量”知識點進行考核】