【案例分析題】考核企業(yè)內(nèi)部控制原則、組織架構(gòu)、銷售業(yè)務(wù)及評價審計指引

　　甲公司為一家深市創(chuàng)業(yè)板上市公司，為了保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，公司全面實施了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引。2015年7月公司董事會召開會議，研討如何從五要素入手，加強內(nèi)部控制建設(shè)和評價，不斷優(yōu)化內(nèi)部控制，會議要點如下：

　　(1)關(guān)于內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部控制建設(shè)是一項系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層及內(nèi)部各職能部門共同參與并承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。董事會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實施，審計委員會具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制建設(shè)，監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督，經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行，全體員工廣泛參與內(nèi)部控制的具體實施。

　　(2)關(guān)于風(fēng)險評估。公司各個部門都要圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略制定工作目標(biāo)，在復(fù)雜多變的經(jīng)濟形勢下，采取定量分析方法重點識別來自于企業(yè)外部的風(fēng)險，按照風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度，對識別的風(fēng)險進行分析和排序，確定關(guān)注重點和優(yōu)先控制的風(fēng)險;對于重要業(yè)務(wù)和高風(fēng)險領(lǐng)域，應(yīng)不惜一切代價，將風(fēng)險控制在可承受范圍之內(nèi)，以免企業(yè)遭受毀滅性打擊。

　　(3)關(guān)于控制活動。公司應(yīng)在企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面進行全方位控制基礎(chǔ)上，著重對發(fā)展戰(zhàn)略、投資、研究與開發(fā)進行重點控制。公司發(fā)展戰(zhàn)略委員會對發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃進行可行性研究和科學(xué)論證，形成發(fā)展戰(zhàn)略建議方案，經(jīng)董事會嚴(yán)格審議批準(zhǔn)后實施。作為在創(chuàng)業(yè)板上市不久的公司，目前正處在高速增長時期，為有效應(yīng)對稍縱即逝的投資機會，董事會全權(quán)委托總經(jīng)理進行投資決策，一定要把主業(yè)做強做大。公司應(yīng)高度重視研究與開發(fā)，提高企業(yè)的核心競爭力，公司根據(jù)研發(fā)計劃，提出可行性研究立項申請，開展可行性研究，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ρ邪l(fā)項目進行審批，重大研究項目應(yīng)當(dāng)報經(jīng)董事會批準(zhǔn)。

　　(4)關(guān)于信息與溝通。為了對重大風(fēng)險進行管控，重要信息要定期通報董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層以及審計委員會;同時利用信息化手段整合和優(yōu)化內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，充分利用信息系統(tǒng)之間的可集成性，采用整合模式將內(nèi)部控制融入企業(yè)經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)流程中，進而提高內(nèi)部控制體系建設(shè)的效率和效果。

　　(5)關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督。公司應(yīng)在日常監(jiān)督基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮專項監(jiān)督的作用，對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行全過程、全員性控制。為便于對銷售活動全過程的監(jiān)督，公司要求對所有銷售業(yè)務(wù)必須簽訂合同，合同章由銷售經(jīng)理親自保管;對于重大銷售合同，必須有內(nèi)部審計人員全程參與簽訂，實現(xiàn)現(xiàn)場監(jiān)督。公司設(shè)立專門負(fù)責(zé)受理違反職業(yè)道德行為的專業(yè)反舞弊網(wǎng)站，并對外公示，提供多種舉報渠道，鼓勵實名舉報，實行查實有獎?wù)�策。�?nèi)部審計部門履行內(nèi)部反舞弊職能，開展專項調(diào)查，發(fā)揮監(jiān)督作用。

　　(6)關(guān)于自我評價。為了發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的缺陷并加以改進，保持內(nèi)部控制的持續(xù)有效，公司每年由總經(jīng)理主持定期開展一次內(nèi)部控制自我評價，出具內(nèi)部控制評價報告。在評價報告中，既要對內(nèi)部控制設(shè)計的有效性進行評價，也要對內(nèi)部控制運行有效性進行評價;借鑒國際經(jīng)驗著重對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性進行評價。由于公司初創(chuàng)時間不長，內(nèi)部審計人員力量不足，公司聘請承擔(dān)本公司財務(wù)報表審計的A會計師事務(wù)所出具內(nèi)部控制評價咨詢報告，并報經(jīng)公司審計委員會審定后對外發(fā)布。

　　(7)關(guān)于外部審計。為了有利于公司整改內(nèi)控缺陷，A會計師事務(wù)所接受公司委托后，于上半年即進駐公司實施審計工作。公司要求注冊會計師對發(fā)現(xiàn)的所有控制缺陷進行溝通，尤其是重大缺陷和重要缺陷，必須以口頭形式與董事會和經(jīng)理層當(dāng)面溝通;注冊會計師在全面評價財務(wù)報告內(nèi)部控制和非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的基礎(chǔ)上，出具無保留意見、否定意見或無法表示意見的審計報告。

　　要求：

　　根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項分析判斷甲公司(1)至(7)項內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處;對存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并分別說明理由。

　　【參考答案及分析】

　　1.第(1)項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：審計委員會具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制建設(shè)的表述不當(dāng)。

　　理由：審計委員會必須具備相應(yīng)的獨立性，在內(nèi)控中的職責(zé)一般包括：審查企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計;監(jiān)督內(nèi)部控制有效實施;領(lǐng)導(dǎo)開展內(nèi)部控制自我評價等，不能具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制建設(shè)。

　　或：審計委員會負(fù)責(zé)內(nèi)控建設(shè)違背了制衡性原則。

　　2.第(2)項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處一：只采取定量的方法進行風(fēng)險識別的表述不當(dāng)。

　　理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取定性和定量相結(jié)合的方法識別風(fēng)險。

　　不當(dāng)之處二：重點識別來自于企業(yè)外部的風(fēng)險的表述不當(dāng)。

　　理由：為了全面進行風(fēng)險控制，企業(yè)既要識別來自于外部的風(fēng)險，也要識別來自于內(nèi)部的風(fēng)險。

　　不當(dāng)之處三：對于重要業(yè)務(wù)和高風(fēng)險領(lǐng)域，應(yīng)不惜一切代價控制風(fēng)險的表述不當(dāng)。

　　理由：違背了成本效益原則，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制。

　　3.第(3)項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處一：發(fā)展戰(zhàn)略經(jīng)董事會嚴(yán)格審議后批準(zhǔn)實施的表述不當(dāng)。

　　理由：企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會審議通過后，報經(jīng)股東(大)會批準(zhǔn)實施。

　　不當(dāng)之處二：董事會全權(quán)委托總經(jīng)理進行投資決策的表述不當(dāng)。

　　理由：重大投資項目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑�體決策或者聯(lián)簽制度。或者：違背了制衡性原則。

　　4.第(4)項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：重要信息要定期通報董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層以及審計委員會的表述不當(dāng)。

　　理由：重要信息須及時傳遞給董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層。

　　5.第(5)項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處一：公司要求對所有銷售業(yè)務(wù)必須簽訂合同的表述不當(dāng)。

　　理由：即時結(jié)清銷售業(yè)務(wù)可以不簽訂合同。

　　不當(dāng)之處二：合同章由銷售經(jīng)理親自保管的表述不當(dāng)。

　　理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合同專用章的保管制度，合同經(jīng)編號、審批及企業(yè)法定代表人或由其授權(quán)的代理人簽署后，加蓋合同專用章，而不是一定由銷售經(jīng)理親自保管合同章。

　　不當(dāng)之處三：對于重大銷售合同，必須有內(nèi)部審計人員全程參與簽訂的表述不當(dāng)。

　　理由：違背了不相容職務(wù)相分離的要求�；蛘撸哼`背了制衡性原則。

　　6.第(6)項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處一：公司每年由總經(jīng)理主持開展內(nèi)部控制自我評價的表述不當(dāng)。

　　理由：企業(yè)董事會或類似權(quán)利機構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價、形成評價結(jié)論，出具評價報告。

　　不當(dāng)之處二：著重對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性進行評價的表述不當(dāng)。

　　理由：董事會對內(nèi)部控制目標(biāo)實施全面評價，包括財務(wù)報告內(nèi)部控制和非財務(wù)報告內(nèi)部控制。

　　不當(dāng)之處三：內(nèi)部控制評價報告經(jīng)公司審計委員會審定后對外發(fā)布的表述不當(dāng)。

　　理由：內(nèi)部控制評價報告上報經(jīng)理層審核、董事會審批后對外發(fā)布。

　　7.第(7)項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處一：重大缺陷和重要缺陷必須以口頭形式與董事會和經(jīng)理層溝通的表述不當(dāng)。

　　理由：重大缺陷和重要缺陷必須以書面形式與董事會和經(jīng)理層溝通。

　　不當(dāng)之處二：注冊會計師在評價非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的基礎(chǔ)上，發(fā)表審計意見的表述不當(dāng)。

　　理由：注冊會計師僅對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見，對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。