【案例分析】甲公司支付8000萬元取得乙公司80%的股權，實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并。合并協(xié)議規(guī)定，如果合并一年后乙公司實現(xiàn)凈利潤超過1000萬元，則甲公司再支付給乙公司的原股東500萬元。甲公司從乙公司的目前情況判斷很可能支付該款項，企業(yè)合并成本就應該包括該或有應付金額。甲公司在購買日賬務處理如下：

　　借：長期股權投資——乙公司　　　　　　　　　　　8500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　預計負債　　　　　　　　　　　　 　　　　　　500

　　4.企業(yè)合并成本在取得的可辨認資產(chǎn)和負債之間的分配

　　(1)購買方在企業(yè)合并中取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)和負債，應確認為本企業(yè)的資產(chǎn)、負債(或合并財務報表中的資產(chǎn)、負債)，在購買日，應當滿足資產(chǎn)、負債的確認條件。有關的確認條件包括(重新確認)：

　�、俸喜⒅腥〉玫谋毁徺I方的各項資產(chǎn)(無形資產(chǎn)除外)，其所帶來的未來經(jīng)濟利益預期能夠流入企業(yè)且公允價值能夠可靠計量的，應單獨作為資產(chǎn)確認。

　�、诤喜⒅腥〉玫谋毁徺I方的各項負債(或有負債除外)，履行有關的義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)且公允價值能夠可靠計量的，應單獨作為負債確認。

　　(2)企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)在其公允價值能夠可靠計量的情況下應單獨予以確認。

　　企業(yè)合并中取得的需要區(qū)別于商譽單獨確認的無形資產(chǎn)一般是按照合同或法律產(chǎn)生的權利(如商標權)。某些并非產(chǎn)生于合同或法律規(guī)定的無形資產(chǎn)(如專有技術)，需要區(qū)別于商譽單獨確認的條件是能夠對其進行區(qū)分，即能夠區(qū)別于被購買企業(yè)的其他資產(chǎn)并且能夠單獨出售、轉讓、出租等。

　　公允價值能夠可靠計量的情況下，應區(qū)別于商譽單獨確認的無形資產(chǎn)一般包括：商標、版權及與其相關的許可協(xié)議、特許權、分銷權等類似權利、專利技術、專有技術等。

　　應注意：2012年11月5日發(fā)布的《企業(yè)會計準則解釋第5號》，對非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方應如何確認取得的被購買方擁有的但在其財務報表中未確認的無形資產(chǎn)作出了規(guī)定：

　　非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方在對企業(yè)合并中取得的被購買方資產(chǎn)進行初始確認時，應當對被購買方擁有的但在其財務報表中未確認的無形資產(chǎn)進行充分辨認和合理判斷，滿足以下條件之一的，應確認為無形資產(chǎn)：

　�、僭从诤贤�性權利或其他法定權利;

　�、谀軌驈谋毁徺I方中分離或者劃分出來，并能單獨或與相關合同、資產(chǎn)和負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或交換。

　　對于被購買方在企業(yè)合并之前已經(jīng)確認的商譽和遞延所得稅項目，購買方在對企業(yè)合并成本進行分配、確認合并中取得可辨認資產(chǎn)和負債時不應予以考慮。因為商譽是以前企業(yè)合并產(chǎn)生的協(xié)同效應形成的，與本次合并無關，以前企業(yè)合并形成的商譽不應考慮。

　　在按照規(guī)定確定了合并中應予確認的各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值后，其計稅基礎與賬面價值不同形成暫時性差異的，應當按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》的規(guī)定確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。之所以重新確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，是因為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債是居于特定納稅主體產(chǎn)生的，因為本次合并，納稅主體可能發(fā)生變化，故應該重新確認。