【經(jīng)典例題】甲公司是一家上市公司，擁有乙、丙兩家子公司。20×5年1月6日，丙公司自母公司(甲公司)處取得乙公司80%的股權(quán)，為進(jìn)行此項(xiàng)合并交易，丙公司發(fā)行6 000萬股本公司普通股股票(每股面值1元，公允價(jià)值6.5元)作為合并對(duì)價(jià)。

　　乙公司20×4年1月1日以前是甲集團(tuán)外部一家獨(dú)立企業(yè)，20×4年1月1日，甲公司以公允價(jià)值為12 000萬元、賬面價(jià)值為6 000萬元設(shè)備(該設(shè)備原價(jià)為8 000萬元，已計(jì)提折舊1 500萬元、計(jì)提減值準(zhǔn)備500萬元)和本公司普通股2 500萬股(面值為1元，公允價(jià)值為10元)購入乙公司80%股權(quán)并能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制;

　　購買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為43 000萬元(股本2 000萬元、資本公積40 000萬元、盈余公積300萬元、未分配利潤700萬元)，公允價(jià)值為44 000萬元(包括一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)評(píng)估增值1 000萬元，尚可使用年限為5年，直線法折舊，假設(shè)凈殘值為0)。

　　20×4年1月1日至2014年12月31日，乙公司按照購買日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為5 000萬元;假設(shè)無其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，從年初開始計(jì)提折舊，不考慮所得稅因素。

　　要求：(1)編制20×4年1月1日甲公司投資乙公司的會(huì)計(jì)分錄;

　　『答案解析』20×4年1月1日甲公司投資乙公司：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　37 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　 6 000

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　 6 000

　　股本　　　　　　　　　　 2 500

　　資本公積——股本溢價(jià)　　22 500

　　甲公司于20×4年1月1日，以公允價(jià)值為12 000萬元、賬面價(jià)值為6 000萬元設(shè)備和本公司普通股2 500萬股(面值為1元，公允價(jià)值為10元)購入其80%股權(quán)并能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制。

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　 6 000

　　累計(jì)折舊　　　　　　 1 500

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　 500

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　 8 000

　　(該設(shè)備原價(jià)為8 000萬元，已計(jì)提折舊1 500萬元、計(jì)提減值準(zhǔn)備500萬元)

　　要求：(2)計(jì)算20×4年1月1日甲公司在合并報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù);

　　『答案解析』甲公司在合并報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)：

　　合并成本=37 000(萬元)

　　乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=44 000(萬元)

　　甲公司應(yīng)享有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額

　　=44 000×80%=35 200(萬元)

　　商譽(yù)=37 000-35 200=1 800(萬元)

　　要求：(3)編寫20×4年12月31日合并報(bào)表抵銷分錄;

　　『答案解析』20×4年12月31日合并報(bào)表抵銷分錄：

　　乙公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允

　　價(jià)值=44 000+5 000-1 000/5=48 800(萬元)

　　股本=2 000(萬元)

　　資本公積=40 000+1 000=41 000(萬元)

　　盈余公積=300+500=800(萬元)

　　未分配利潤=700+5 000-1 000/5-5 000×10%

　　=5 000(萬元)

　　借：股本　　　　　　　　　 2 000

　　資本公積　　　　　　　41 000

　　盈余公積　 　　　　　　　800

　　未分配利潤　　　　　　 5 000

　　商譽(yù)　　　　　　　　　 1 800

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　　　　　　　 40 840

　　少數(shù)股東權(quán)益 (48 800×20%) 9 760

　　[37 000+(5 000-1 000/5)×80%=40 840(萬元)]

　　要求：(4)計(jì)算20×5年1月6日丙公司購入乙公司的初始投資成本;

　　『答案解析』20×5年1月6日合并日乙公司的凈資產(chǎn)在甲公司編制的合并報(bào)表上的賬面價(jià)值：

　　=44 000+5 000-1 000/5+商譽(yù)1 800

　　=48 800+商譽(yù)1 800

　　=50 600(萬元)

　　丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本

　　=48 800×80%+1 800

　　=40 840(萬元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　40 840

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　 6 000

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　34 840

　　合并報(bào)表應(yīng)視同合并后形成的報(bào)告主體自最終控制方開始實(shí)施控制時(shí)一直一體化存續(xù)下來。乙公司合并前的盈余公積800萬元、未分配利潤5 000萬元。

　　要求：(5)編寫20×5年1月6日合并報(bào)表調(diào)整分錄和抵銷分錄。

　　『答案解析』20×5年1月6日合并報(bào)表調(diào)整和抵銷分錄：

　　借：資本公積　　　　　　　　4 640

　　貸：盈余公積　　　　　(800×80%) 640

　　未分配利潤　　 (5 000×80%)4 000

　　借：股本 　　　　　　　　　2 000

　　資本公積　　　　　　　41 000

　　盈余公積　 　　　　　　　800

　　未分配利潤　　　　　　 5 000

　　商譽(yù)　　　　　　　　　 1 800

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　　　　　　　 40 840

　　少數(shù)股東權(quán)益 (48 800×20%) 9 760