【案例分析題】

　　某標(biāo)準(zhǔn)成本中心采用標(biāo)準(zhǔn)成本核算產(chǎn)品成本，本月生產(chǎn)產(chǎn)品4000件，領(lǐng)用原材料25000千克，材料實際單價為55元/千克;消耗實際工時8900小時，支付工資453900元;實際發(fā)生變動性制造費用為195800元;實際發(fā)生固定性制造費用142400元，固定性制造費用預(yù)算為120000元/月。產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本資料如表所示：

　　1.成本差異總額

　　實際成本=25000×55+453900+195800+142400=2167100(元)

　　標(biāo)準(zhǔn)成本=4000×440+120000=1880000(元)

　　成本差異=2167100-1880000=287100(元)

　　2.各項成本差異分析

　　(1)直接材料成本差異

　　直接材料價格差異=25000×(55-50)=125000(元)

　　直接材料數(shù)量差異=(25000-4000×6)×50=50000(元)

　　(2)直接人工成本差異

　　直接人工工資率差異=8900×(45300÷8900-50)=8900(元)

　　直接人工效率差異=(8900-4000×2)×50=45000(元)

　　(3)變動制造費用差異

　　變動性制造費用耗費差異=8900×(195800÷8900-20)=17800(元)

　　變動性制造費用效率差異=(8900-4000×2)×20=18000(元)

　　(4)固定制造費用差異

　　固定性費用成本差異=142400-120000=22400(元)

　　驗算：125000+50000+8900+45000+17800+18000+22400=287100

　　3.分析說明

　　(1)材料價格差異是在采購過程中形成的，應(yīng)由采購部門對其做出說明，如供應(yīng)商價格變動、未按經(jīng)濟訂貨批量訂貨、不必要的快遞運輸方式、緊急訂貨等。材料數(shù)量差異是在耗用過程中形成的，應(yīng)該由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，如操作失誤造成廢品廢料增加、操作技術(shù)改進等，反映了生產(chǎn)部門的業(yè)績控制標(biāo)準(zhǔn)。

　　(2)直接人工工資率差異由加班或使用臨時工、出勤率變化、工資率調(diào)整等原因形成，一般來收應(yīng)該由勞動人事部門負(fù)責(zé)。直接人工效率差異由工作環(huán)境、人工經(jīng)驗、勞動情緒、作業(yè)計劃等原因形成，主要是生產(chǎn)部門的責(zé)任。

　　(3)生產(chǎn)部門有責(zé)任將變動性制造費用控制在彈性預(yù)算限額之內(nèi)，變動制造費用耗費差異一般應(yīng)該由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。實際工時脫離了標(biāo)準(zhǔn)，造成變動性制造費用效率差異，其原因與人工效率差異相同，一般應(yīng)該由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。