【案例分析題】

　　甲公司為一家制造類企業(yè)，主要生產(chǎn)X、Y兩種產(chǎn)品。X、Y兩種產(chǎn)品均為標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品，市場競爭非常激烈。甲公司高度重視戰(zhàn)略成本管理方法的運(yùn)用，擬通過成本領(lǐng)先戰(zhàn)略助推企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。相關(guān)資料如下：

　　(1)隨著業(yè)務(wù)發(fā)展和生產(chǎn)過程的復(fù)雜化，甲公司制造費(fèi)用占生產(chǎn)成本的比重越來越大，且制造費(fèi)用的發(fā)生與傳統(tǒng)成本法采用單一分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性越來越小。甲公司自2012年以來采用作業(yè)成本法進(jìn)行核算與管理。

　　2016年6月，X、Y兩種產(chǎn)品的產(chǎn)量分別為500臺(tái)和250臺(tái)，單位直接成本分別為0.4萬元和0.6萬元。此外X、Y兩種產(chǎn)品制造費(fèi)用的作業(yè)成本資料如表3所示：

　　表3

　　(2)通過作業(yè)成本法的運(yùn)用，甲公司的成本核算精度大大提高。為此，甲公司決定通過作業(yè)成本法與目標(biāo)成本法相結(jié)合的方式進(jìn)行成本管理。通過市場調(diào)研，甲公司在綜合考慮多種因素后，確定X、Y兩種產(chǎn)品的競爭性市場單價(jià)分別為1.85萬元和1.92萬元;單位產(chǎn)品必要利潤分別為0.20萬元和0.25萬元。

　　假定不考慮其他因素。　　要求：

　　1.根據(jù)資料(1)，結(jié)合作業(yè)成本法，分別計(jì)算X、Y兩種產(chǎn)品的單位制造費(fèi)用，并指出作業(yè)成本法及傳統(tǒng)成本法下制造費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的區(qū)別。

　　2.根據(jù)資料(2)，結(jié)合目標(biāo)成本法，分別計(jì)算X、Y兩種產(chǎn)品的單位目標(biāo)成本，并說明甲公司確定競爭性市場價(jià)格應(yīng)綜合考慮的因素。

　　3.根據(jù)資料(1)和(2)，結(jié)合上述要求1和要求2的計(jì)算結(jié)果，指出甲公司應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)哪種產(chǎn)品的成本管控，并說明理由。

　　『正確答案』

　　1.X產(chǎn)品的制造費(fèi)用

　　=100×(200/160)+300×(400/400)+50×(100/100)+25×(150/50)=550(萬元)

　　Y產(chǎn)品的單位制造費(fèi)用

　　=60×(200/160)+100×(400/400)+50×(100/100)+25×(150/50)=300(萬元)

　　X產(chǎn)品的單位制造費(fèi)用=550/500=1.1(萬元)

　　Y產(chǎn)品的單位制造費(fèi)用=300/250=1.2(萬元)

　　區(qū)別：作業(yè)成本法下，制造費(fèi)用根據(jù)多種作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行分配;傳統(tǒng)成本法下，制造費(fèi)用主要采用單一分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。

　　X產(chǎn)品：1.1+0.4=1.5(萬元);Y產(chǎn)品：1.2+0.6=1.8(萬元)

　　2.X產(chǎn)品單位目標(biāo)成本=1.85-0.20=1.65(萬元)

　　Y產(chǎn)品單位目標(biāo)成本=1.92-0.25=1.67(萬元)

　　『解析』本題考核“目標(biāo)成本的設(shè)定”的知識(shí)點(diǎn)。產(chǎn)品目標(biāo)成本=產(chǎn)品競爭性市場價(jià)格-產(chǎn)品的必要利潤。題干中直接給出公式中相關(guān)數(shù)據(jù)，代入計(jì)算即可。

　　應(yīng)綜合考慮的因素：客戶可接受的價(jià)格、主要競爭對(duì)手情況、自身目標(biāo)市場份額。

　　3.甲公司應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)Y產(chǎn)品的成本管理。

　　理由：Y產(chǎn)品的實(shí)際單位成本為1.8萬元大于目標(biāo)成本1.67萬元。

　　X產(chǎn)品的實(shí)際單位成本為1.5萬元小于目標(biāo)成本1.65萬元。

　　『解析』本題考核“目標(biāo)成本管理”的知識(shí)點(diǎn)。根據(jù)目標(biāo)成本與企業(yè)的實(shí)際成本比較，實(shí)際成本超過目標(biāo)成本，這類產(chǎn)品應(yīng)該重點(diǎn)加強(qiáng)成本管理。