【案例分析題】C公司為上市公司，2×14年1月1日公司股東大會(huì)通過(guò)了《關(guān)于C公司股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的議案》，對(duì)管理層人員進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)。議案規(guī)定，如果管理層成員在其后3年都在公司擔(dān)任職務(wù)，并且股價(jià)每年均提高10%以上，100名管理層成員每人均可以每股18元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)1萬(wàn)股本公司股票。

　　同時(shí)，作為協(xié)議的補(bǔ)充，公司規(guī)定：激勵(lì)對(duì)象在可行權(quán)日后第1年的行權(quán)數(shù)量不得超過(guò)獲受股票期權(quán)總量的50%，以后各年的行權(quán)數(shù)量不得超過(guò)獲受股票期權(quán)總量的20%。C公司以期權(quán)定價(jià)模型估計(jì)授予的此項(xiàng)期權(quán)在授予日的公允價(jià)值總額為900萬(wàn)元，每份期權(quán)的公允價(jià)值為9元。

　　在授予日，C公司估計(jì)3年內(nèi)管理層離職的比例為15%;第1年年末，公司將管理層離職率的估計(jì)數(shù)調(diào)整為10%;在第2年年末，C公司調(diào)整其估計(jì)離職率為5%;到第3年年末，公司實(shí)際離職率為6%。2×14年，公司股價(jià)提高了10.5%，2×15年公司股價(jià)提高了11%，2×16年公司股價(jià)提高了6%。假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.指出本案例中涉及哪些股份支付的條款和條件。

　　『正確答案』如果不同時(shí)滿(mǎn)足服務(wù)3年和公司股價(jià)年增長(zhǎng)10%的要求，管理層成員就無(wú)權(quán)行使其股票期權(quán)，因此二者都屬于可行權(quán)條件，其中服務(wù)滿(mǎn)3年是一項(xiàng)服務(wù)期限條件，10%的股價(jià)增長(zhǎng)是業(yè)績(jī)條件中的市場(chǎng)條件�？尚袡�(quán)日后第1年的行權(quán)數(shù)量不得超過(guò)獲授股票期權(quán)總量的50%，以后各年的行權(quán)數(shù)量不得超過(guò)獲授股票期權(quán)總量的20%，不影響行權(quán)，不屬于可行權(quán)條件。

　　要求：

　　2.計(jì)算C公司第1年和第2年年末應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用。

　　『正確答案』

　　第1年年末確認(rèn)的費(fèi)用

　　=900×90%×1/3=270(萬(wàn)元)

　　第2年年末累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用

　　=900×95%×2/3=570(萬(wàn)元)

　　由此，第2年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用

　　=570-270=300(萬(wàn)元)

　　要求：

　　3.由于第3年未能達(dá)到股價(jià)提高的目標(biāo)，C公司轉(zhuǎn)回了2×14年、2×15年確認(rèn)的費(fèi)用，該會(huì)計(jì)處理是否正確?簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　『正確答案』

　　不正確。

　　理由：10%的股價(jià)增長(zhǎng)是一個(gè)市場(chǎng)條件，根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于可行權(quán)條件為市場(chǎng)條件的股份支付，只要職工滿(mǎn)足了其他所有非市場(chǎng)條件(如利潤(rùn)增長(zhǎng)率等)，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)。

　　要求：

　　4.假設(shè)C公司在2×15年修改了股份支付的條件和條款，該修改導(dǎo)致授予日的公允價(jià)值增加了90萬(wàn)元，那么C公司在2×15年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為多少?

　　『正確答案』

　　修改后至第2年年末累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用

　　=990×95%×2/3=627(萬(wàn)元)，

　　第2年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為=627-270=357(萬(wàn)元)，

　　即2×15年應(yīng)確認(rèn)費(fèi)用357萬(wàn)元。

　　要求：

　　5.如果C公司在第2年年末選擇修改公司授予日期權(quán)公允價(jià)值，從每份9元降低為7元，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

　　『正確答案』

　　授予日期權(quán)公允價(jià)值從每份9元降低為7元，屬于不利修改，因此公司仍應(yīng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)金額，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價(jià)值的減少。

　　要求：

　　6.若C公司選擇在等待期內(nèi)取消股權(quán)激勵(lì)方案，是否需要進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理?如果需要，請(qǐng)說(shuō)明處理原則。

　　『正確答案』

　　需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。處理原則：將取消作為加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額;在取消時(shí)支付給職工款項(xiàng)均應(yīng)作為權(quán)益的回購(gòu)處理，回購(gòu)金額高于該權(quán)益工具在回購(gòu)日公允價(jià)值的部分計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用;授予新的權(quán)益工具用于替代原權(quán)益工具的，以與原權(quán)益工具條款和條件修改相同的方式處理，未認(rèn)定為替代權(quán)益工具的，作為新授予的股份支付處理。