【典型例題】甲公司是一家在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)，自2018年1月1日起執(zhí)行財(cái)政部于2017年發(fā)布的新修訂的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等金融工具系列會計(jì)準(zhǔn)則(簡稱“新準(zhǔn)則”)。為確保新準(zhǔn)則的有效執(zhí)行，該公司于2017年11月組織會計(jì)人員進(jìn)行了新準(zhǔn)則集中培訓(xùn)。培訓(xùn)結(jié)束時(shí)，會計(jì)人員對自2018年開始可能發(fā)生的與金融工具業(yè)務(wù)相關(guān)的會計(jì)處理進(jìn)行討論交流。部分人員發(fā)言要點(diǎn)摘錄如下：

　　會計(jì)人員A：公司的債券業(yè)務(wù)較多。對于購入的債券，如果公司管理該類債券投資的業(yè)務(wù)模式既以收取該類債券的合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該類債券為目標(biāo)，且該類債券在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量僅為本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，在初始確認(rèn)時(shí)，除非在符合規(guī)定條件時(shí)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，否則應(yīng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

　　會計(jì)人員B：公司持有的除對被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資以及對合營企業(yè)的權(quán)益性投資以外的權(quán)益工具投資，均應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量并將其公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益。

　　要求：

　　(1)判斷會計(jì)人員A的說法是否存在不當(dāng)之處;如存在不當(dāng)之處，指出不當(dāng)之處并說明理由。

　　(2)判斷會計(jì)人員B的說法是否存在不當(dāng)之處;如存在不當(dāng)之處，指出不當(dāng)之處并說明理由。

　　【參考答案及分析】

　　(1)存在不當(dāng)之處。[1.1][1分]

　　“應(yīng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)”的說法不當(dāng)。[1.2][1分]

　　理由：金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo);②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。[1.3][1分]

　　或：金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)：①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo);②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為本金金額和以未償付本金為基礎(chǔ)的利息的支付。[1.3]

　　或：應(yīng)作為“其他債權(quán)投資”。[1.3]

　　(2)存在不當(dāng)之處。[2.1][1分]

　　“均應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量并將其公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益”的說法不當(dāng)。[2.2][1分]

　　理由：企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。[2.3][1分]

　　評分說明：如果考生答出“均計(jì)入以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”，不得分。

　　或：公司持有的除對被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資以及對合營企業(yè)的權(quán)益性投資以外的權(quán)益工具投資，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量并將其公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益，也可能作為“其他權(quán)益工具投資”。[2.3]