案例分析題(本題 15 分)

　　甲公司為一家大型國有集團公司，主要進行工程設備的加工、制造。在國家“走出去”的戰(zhàn)略引領下，公司近兩年也在不斷拓展境外業(yè)務。根據財政部和證監(jiān)會等五部委有關實施企業(yè)內部控制現范體系的通知，甲公司從 2017 年起，圍繞內部控制五要素全面啟動內部控制體系建設。為了檢查公司內部控制的實施效果，甲公司成立了內部控制評價工作組，對內部控制設計與運行情況進行檢查評價。

　　2018 年 5 月，甲公司審計委員會召集公司內部相關部門對檢查情況進行討論，要點如下：

　　(1)關于內部環(huán)境。內部環(huán)境是企業(yè)建立與實施內部控制的基礎。會議一致通過了完善內部環(huán)境的提議，包括規(guī)范公司的治理結構和議事規(guī)則;調整機構設置及權責分配，明確職責權限，落實各責任單位的權利與責任;完善人力資源政策，依法與選聘人員簽訂勞動合同，重視人力資源開發(fā)工作，建立員工培訓長效機制;加強企業(yè)文化建設，倡導誠實守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團隊協作精神，樹立現代管理理念，強化風險意識和法制觀念;加強內部審計工作，保證內部審計機構設置、人員配備和工作的專業(yè)性。

　　(2)關于風險評估。甲公司于 2018 年初投資了一個新項目。內部控制評價工作組在對公司風險評估機制進行評價時，發(fā)現上述投資項目在進行風險識別時，只考慮了該項目相關的外部風險。風險管理部門負責人表示，投資項目的風險識別主要是識別外部的風險，企業(yè)自身的情況已經很清楚了，無需考慮。

　　(3)關于控制活動。內部控制評價工作組對公司的控制活動進行了全面測試，在內部控制中存在下列問題：

　�、俟�司受宏觀經濟增速放緩影響，市場需求下降。為了應對產品滯銷的不利局面，公司加大了促銷力度，全面實行賒銷制度，但卻導致短時期內應收款項激增，收賬困難。

　　②公司固定資產在資產結構中所占比例較大，但生產設備落后，導致公司生產的常規(guī)產品款式過時，缺乏競爭力。

　�、酃�司研發(fā)投入不足，專有技術落后，不能為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供強有力的技術支撐。由此，公司經過可行性論證，并按規(guī)定程序決策，決定降低目前技術含量較低、附加值小的產品生產投入，增加研發(fā)費用支出，以期獲得高質量產品的技術突破，進入高附加值領域。

　　④公司去年完工并投入使用的新型自動化生產車間基建工程項目，投入使用一年來，并未達到預期經濟效果，但無人對此擔責。

　�、菰趪�家“走出去”的戰(zhàn)略引領下，為搶抓發(fā)展機遇，公司準備一年內在“一帶一路”沿線國家通過并購方式，以較快速度拓展境外業(yè)務。

　　(4)關于信息與溝通。完善信息溝通制度，及時收集傳遞與內部控制相關的各種信息，確保信息在企業(yè)內部各管理層級、責任單位與業(yè)務環(huán)節(jié)之間進行有效的溝通和反饋。同時為了提高控制的效率，在建立的管理信息系統(tǒng)和業(yè)務信息系統(tǒng)的基礎上，利用信息技術對信息進行集成和共享。

　　(5)關于內部監(jiān)督。內部監(jiān)督是防止內部控制流于形式的重要保證，內部審計機構應當結合內部審計監(jiān)督，對內部控制的有效性進行監(jiān)督檢查。對監(jiān)督檢查中發(fā)現的內部控制重大缺陷，有權直接向總經理報告并督促整改。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關規(guī)定的要求，逐項判斷事項(1)、(2)、(4)、(5)項內容是否存在不當之處，并逐項說明理由。

　　2.根據《企業(yè)內部控制應用指引》的要求，逐項說明事項(3)中事項①至⑤可能面臨的主要風險;并針對每項識別的主要風險，分別提出相應的控制措施。

　　3.指出(3)中的事項③，屬于哪種風險應對策略，并簡要說明理由。

　　【案例參考答案及分析】

　　1.事項(1)存在不當之處(0.5 分)

　　理由：企業(yè)應當加強內部審計工作，保證內部審計機構設置、人員配備和工作的獨立性。(0.5 分)(教材 229 頁)

　　事項(2)存在不當之處。(0.5 分)

　　理由：企業(yè)要識別與控制目標相關的各類內部風險和外部風險。(1 分)

　　事項(4)存在不當之處。(0.5 分)

　　理由：企業(yè)信息應在企業(yè)內部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。除內部間溝通外，企業(yè)信息應與外部投資者、債權人、客戶、供應商、中介機構和監(jiān)管部門等有關方面之間，進行溝通和反饋。(1 分)

　　事項(5)存在不當之處。(0.5 分)

　　理由：內部審計機構對監(jiān)督檢查中發(fā)現的內部控制重大缺陷，應該有權直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。(1 分)

　　2.事項①可能產生的主要風險：客戶信用調查不到位，賬款回收不力，可能導致銷售款項不能收回或遭受欺詐。(1 分)

　　控制措施：健全客戶信用檔案，關注重要客戶資信變動情況，采取有效措施，防范信用風險。(1 分)(教材 248 頁)

　　事項②可能產生的主要風險：固定資產更新改造不夠、使用效能低下，可能導致企業(yè)缺乏競爭力、資產價值貶損。(1 分)

　　控制措施：加大技改投入，不斷促進固定資產技術升級，淘汰落后設備，切實做到保持本企業(yè)固定資產技術的先進性和企業(yè)發(fā)展的可持續(xù)性。(1 分)(教材 247 頁)

　　事項③可能產生的主要風險：無形資產缺乏核心技術、技術落后，可能導致企業(yè)缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。(1 分)

　　控制措施：企業(yè)應當定期對專利、專有技術等無形資產的先進性進行評估，淘汰落后技術，加大研發(fā)投入，促進技術更新換代，不斷提升自主創(chuàng)新能力，努力做到核心技術處于同行業(yè)領先水平。(1 分)(教材 248 頁)

　　事項④可能產生的主要風險：竣工驗收不規(guī)范，最終把關不嚴，可能導致工程交付使用后存在重大隱患。(0.5 分)

　　控制措施：企業(yè)應當建立完工項目后評估制度，重點評價工程項目預期目標的實現情況和項目投資效益等，并以此作為績效考核和責任追究的依據。(0.5 分)(教材 252 頁)

　　事項⑤可能產生的主要風險：投資決策失誤，引發(fā)盲目擴張，可能導致資金鏈斷裂。 0.5分)

　　控制措施：企業(yè)應突出主業(yè)，境外投資應考慮政治、經濟、金融、法律、市場等環(huán)境因素。采用并購方式進行投資，應當嚴格控制并購風險，注重并購協同效應的發(fā)揮。(0.5 分)

　　3.風險應對策略：風險轉換。(0.5 分)

　　理由：公司通過戰(zhàn)略調整等手段將企業(yè)面臨的低附加值產品生產投入，轉換成研發(fā)投入，使得總體風險在一定程度上降低，屬于風險轉換。(l 分)