甲公司是國(guó)內(nèi)一家大型生產(chǎn)制造業(yè)，為上海證券交易所上市公司，因公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展需要，于20×8年對(duì)外進(jìn)行了一系列的股權(quán)投資業(yè)務(wù)。

　　(1)20×8年3月15日，甲公司召開(kāi)股東會(huì)就收購(gòu)其上游公司乙公司100%股權(quán)的事宜進(jìn)行表決，獲股東大會(huì)通過(guò);20×8年3月20日，甲公司向乙公司支付收購(gòu)價(jià)款中的一部分4000萬(wàn)元，并與乙公司辦理了財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)，20×8年3月31日，甲公司向乙公司支付剩余的收購(gòu)價(jià)款8000萬(wàn)元。從當(dāng)日起，甲公司可以控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策;在本次收購(gòu)?fù)瓿汕�，甲公司與乙公司及乙公司的原股東均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　在購(gòu)買(mǎi)日，乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為9 000萬(wàn)元，其中股本為6 000萬(wàn)元，資本公積為2 000萬(wàn)元，盈余公積300萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為700萬(wàn)元。乙公司的賬面資產(chǎn)中，有一項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為1 130萬(wàn)元，公允價(jià)值為1 200萬(wàn)元;另有一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為1 870萬(wàn)元，公允價(jià)值為2 000萬(wàn)元。

　　甲公司在收購(gòu)過(guò)程中另外支付咨詢(xún)費(fèi)、法律服務(wù)等費(fèi)用40萬(wàn)元。在購(gòu)買(mǎi)日，乙公司按公允價(jià)值對(duì)上述固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行了調(diào)整，修改了個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的相應(yīng)數(shù)據(jù)。

　　(2)20×8年5月1日，甲公司以1 350萬(wàn)元從少數(shù)股東手中再次購(gòu)買(mǎi)丙公司10%的股權(quán)。丙公司系甲公司于20×7年10月1日并購(gòu)了70%股份的子公司，合并日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為12 250萬(wàn)元，合并前甲公司與丙公司及丙公司的原股東均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。20×7年10月1日至20×8年4月30日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值除增加留存收益750萬(wàn)元外，無(wú)其他變動(dòng)。

　　(3)20×8年6月12日，甲公司以800萬(wàn)元取得某銷(xiāo)售公司丁公司40%的股權(quán)，至此可以對(duì)丁公司實(shí)施控制。在此之前，甲公司持有丁公司10%股權(quán)，系于20×8年2月17日以100萬(wàn)元取得，丁公司以交易性金融資產(chǎn)對(duì)其進(jìn)行核算，該金融資產(chǎn)于20×8年6月12日的公允價(jià)值為150萬(wàn)元。丁公司于購(gòu)買(mǎi)日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1 500萬(wàn)元。實(shí)施控制前，甲公司和丁公司及丁公司的股東不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　假定不考慮其他條件。

　　<1> 、根據(jù)資料(1)，指出甲公司本次合并業(yè)務(wù)的類(lèi)型及購(gòu)買(mǎi)日，并分別說(shuō)明理由。

　　【正確答案】 甲公司合并乙公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

　　理由：非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易。在本次收購(gòu)?fù)瓿汕�，甲公司與乙公司及乙公司的原控股股東均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　購(gòu)買(mǎi)日為20×8年3月31日。

　　理由：20×8年3月20日，甲公司向乙公司支付收購(gòu)價(jià)款中的一部分4 000萬(wàn)元，僅占全部收購(gòu)價(jià)款的1/3，不足50%，不滿足控制權(quán)轉(zhuǎn)移的條件;20×8年3月31日，甲公司向乙公司支付剩余的收購(gòu)價(jià)款8 000萬(wàn)元時(shí)，滿足控制權(quán)轉(zhuǎn)移的條件，因此當(dāng)日為購(gòu)買(mǎi)日。

　　【答案解析】 購(gòu)買(mǎi)日是購(gòu)買(mǎi)方獲得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方控制權(quán)的日期，即企業(yè)合并交易進(jìn)行過(guò)程中，發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)移的日期。同時(shí)滿足了以下條件時(shí)，一般認(rèn)為實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移：(1)企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)通過(guò);(2)按照規(guī)定，合并事項(xiàng)需要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)主管部門(mén)審批的，已獲得相關(guān)部門(mén)的批準(zhǔn);(3)參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù);(4)購(gòu)買(mǎi)方已支付了購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的大部分(一般應(yīng)超過(guò)50%)，并且有能力支付剩余款項(xiàng);(5)購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際上已經(jīng)控制了被購(gòu)買(mǎi)方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并享有相應(yīng)的收益和風(fēng)險(xiǎn)。

　　【該題針對(duì)“非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　<2> 、根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司本次合并業(yè)務(wù)的合并成本;指出對(duì)于甲公司支付的咨詢(xún)費(fèi)、法律服務(wù)等費(fèi)用40萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行處理。

　　【正確答案】 甲公司的合并成本為12 000萬(wàn)元(4 000+8 000)。

　　甲公司支付的咨詢(xún)費(fèi)、法律服務(wù)等費(fèi)用40萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用。

　　【該題針對(duì)“非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　<3> 、根據(jù)資料(1)，判斷乙公司在購(gòu)買(mǎi)日的會(huì)計(jì)處理是否合理，并說(shuō)明理由。

　　【正確答案】 乙公司的會(huì)計(jì)處理是合理的。

　　理由：非同一控制下的企業(yè)合并中，被購(gòu)買(mǎi)方在企業(yè)合并后仍持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，如購(gòu)買(mǎi)方取得被購(gòu)買(mǎi)方100%股權(quán)，被購(gòu)買(mǎi)方可以按合并中確定的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值調(diào)賬(假定不考慮稅的影響)，其他情況下被購(gòu)買(mǎi)方不應(yīng)因企業(yè)合并改計(jì)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值。

　　【該題針對(duì)“非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　<4> 、根據(jù)資料(2)，說(shuō)明甲公司取得丙公司10%股權(quán)時(shí)，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理(可以計(jì)算出金額的需要計(jì)算出金額)。

　　【正確答案】 甲公司取得丙公司10%的股權(quán)，為購(gòu)買(mǎi)子公司的少數(shù)股權(quán)，其在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

　　(1)在甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，確認(rèn)新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資1 350萬(wàn)元。

　　(2)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，丙公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以20×7年10月1日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的金額反映;甲公司新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資1 350萬(wàn)元與按照新增持股比例10%計(jì)算的應(yīng)享有丙公司自20×7年10月1日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額50萬(wàn)元[1 350-(12 250+750)×10%]，應(yīng)當(dāng)調(diào)整甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　【該題針對(duì)“非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　<5> 、根據(jù)資料(3)，分別計(jì)算甲公司在購(gòu)買(mǎi)日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并成本和商譽(yù)。

　　【正確答案】 甲公司在購(gòu)買(mǎi)日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=購(gòu)買(mǎi)日之前所持丁公司股權(quán)的賬面價(jià)值(購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值)+購(gòu)買(mǎi)日新購(gòu)入股權(quán)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值=150+800=950(萬(wàn)元)。

　　甲公司在購(gòu)買(mǎi)日合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的合并成本=購(gòu)買(mǎi)日之前所持丁公司的股權(quán)于購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值+購(gòu)買(mǎi)日新購(gòu)入股權(quán)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值=150+800=950(萬(wàn)元)。

　　商譽(yù)=合并報(bào)表中確認(rèn)的合并成本-被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×持股比例=950-1 500×50%=200(萬(wàn)元)

　　【該題針對(duì)“非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】