甲公司為國內一家大型食品生產加工企業(yè)，其所生產的餅干類產品廣銷國內外，該產品之所以廣受歡迎，就在于其用料的考究，生產餅干所用的每一種原料，都是公司研發(fā)人員通過大量的不斷的嘗試，從國內外同種不同品牌的原料中選取出的最有利于提升口感的原料，并形成了自己獨特的配方，是其他企業(yè)所不能模仿的。在其所使用的原料中，有一種黃油主要是從國外A公司進口的，這種黃油對餅干的口感起著至關重要的作用，目前沒有其他品牌的黃油可以替代。

　　20×7年12月15日，甲公司與A公司簽訂了20×8年的黃油采購合同，雙方在合同中約定，黃油的價格固定為6000歐元/噸，A公司需根據(jù)甲公司的要求，按批次提供黃油以保證甲公司的生產，同時對于每批次的采購，甲公司需以歐元結算。

　　甲公司董事會在研究20×7年財務數(shù)據(jù)時發(fā)現(xiàn)，由于歐元對人民幣匯率的變動，給公司的利潤造成了一定的影響。為了防范購入黃油的匯率變動風險，董事會決定在20×8開展套期保值業(yè)務。

　　(1)20×7年12月20日，董事會組織公司內部有關人員召開了套期保值業(yè)務的專題研究會，與會人員發(fā)表的部分觀點如下：

　�、俟�司董事長認為，公司之前從未進行過套期保值，此次開展套期保值業(yè)務，必須做好套期保值前的準備工作，一定要切實了解我國期貨市場的基本運行特點，同時掌握完善的理論知識，爭取實現(xiàn)黃油的外匯風險為零風險。

　�、诠�司內控部門經(jīng)理認為，在進行套期保值業(yè)務前，需要完善關于套期保值的內部控制制度，制定專門的套期保值管理辦法，確定進行套期保值的條件、審批程序等內容。

　�、酃�司財務部門骨干小王認為，由于相關交易尚未發(fā)生，對黃油的外匯風險進行套期理所應當采用現(xiàn)金流量套期會計進行核算;而財務部門經(jīng)理認為，雖然交易尚未發(fā)生，但雙方已經(jīng)簽訂了合同，屬于尚未確認的確定承諾，應按公允價值套期會計進行核算，而非現(xiàn)金流量套期;同時，財務部門經(jīng)理保證財務部門會切實做好套期業(yè)務的核算工作，以提供最實時的財務數(shù)據(jù)。

　　(2)20×8年1月1日，甲公司預計上批采購的黃油可以用至20×8年4月初，擬在20×8年3月末采購黃油300噸。甲公司提前通知了A公司交貨日期為3月31日，請A公司注意及時生產備貨。當日，甲公司從B銀行購入一項3個月到期的遠期外匯合同，用于對本批采購的黃油進行套期保值，合同金額為1 800 000歐元，雙方約定的結算匯率為1歐元=7.51元人民幣，結算日期為20×8年3月31日,結算方式為凈額結算。

　　已知，人民幣的市場利率為5%，1歐元對人民幣匯率如下表所示：

　　(單位：元人民幣)

　　假定不考慮其他因素。

　　<1> 、根據(jù)資料(1)，判斷①、②中董事長和內控部門經(jīng)理的觀點是否存在不當之處;對存在不當之處的，請指出并說明理由;判斷③中小王和財務部門經(jīng)理的觀點是否正確的，并說明理由。

　　【正確答案】 ①董事長的觀點存在不當之處。

　　不當之處：爭取實現(xiàn)黃油的外匯風險為零風險。

　　理由：套期保值的主要目的在于規(guī)避風險，并且將風險控制在可承受度之內。

　�、趦瓤夭块T經(jīng)理的觀點無不當之處。

　　③小王和財務部門經(jīng)理的觀點均不正確。

　　理由：對確定承諾的外匯風險進行套期，可以將其作為公允價值套期或現(xiàn)金流量套期處理。

　　【該題針對“套期保值的會計處理”知識點進行考核】

　　<2> 、根據(jù)資料(2)，假設甲公司按公允價值套期對遠期外匯合同進行核算，分別計算該遠期外匯合同在20×8年1月1日、20×8年1月31日和20×8年2月28日的公允價值。

　　【正確答案】 20×8年1月1日遠期外匯合同的公允價值=0(元人民幣)

　　20×8年1月31日遠期外匯合同的公允價值=(7.53-7.51)×1 800 000/(1+5%×2/12)=35702.48(元人民幣)

　　20×8年2月28日遠期外匯合同的公允價值=(7.54-7.51)×1 800 000/(1+5%×1/12)=53775.93(元人民幣)

　　【該題針對“套期保值的會計處理”知識點進行考核】

　　<3> 、請說明套期在滿足什么條件時才能運用套期會計準則規(guī)定的套期會計方法進行處理。

　　【正確答案】 套期同時滿足下列條件的，才能運用套期會計準則規(guī)定的套期會計方法進行處理：

　　(1)套期關系僅由符合條件的套期工具和被套期項目組成。

　　(2)在套期開始時，企業(yè)正式指定了套期工具和被套期項目，并準備了關于套期關系和企業(yè)從事套期的風險管理策略和風險管理目標的書面文件。

　　(3)套期關系符合套期有效性要求。

　　【該題針對“套期保值的會計處理”知識點進行考核】