【典型例題】甲公司為一家制造類企業(yè)，主要生產(chǎn)X、Y兩種產(chǎn)品。X、Y兩種產(chǎn)品均為標準化產(chǎn)品，市場競爭非常激烈。甲公司高度重視戰(zhàn)略成本管理方法的運用，擬通過成本領(lǐng)先戰(zhàn)略助推企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。相關(guān)資料如下:

　　(1)隨著業(yè)務(wù)發(fā)展和生產(chǎn)過程的復(fù)雜化，甲公司制造費用占生產(chǎn)成本的比重越來越大，且制造費用的發(fā)生與傳統(tǒng)成本法采用單一分攤標準的相關(guān)性越來越小。甲公司自2012年以來采用作業(yè)成本法進行核算與管理。

　　2018年6月，X、Y兩種產(chǎn)品的產(chǎn)量分別為500臺和250臺，單位直接成本分別為0.4萬元和0.6萬元。此外X、Y兩種產(chǎn)品制造費用的作業(yè)成本資料如下表所示：

　　(2)通過作業(yè)成本法的運用，甲公司的成本核算精度大大提高。為此，甲公司決定通過作業(yè)成本法與目標成本法相結(jié)合的方式進行成本管理。通過市場調(diào)研，甲公司在綜合考慮多種因素后，確定X、Y兩種產(chǎn)品的競爭性市場單價分別為1.85萬元和1.92萬元;單位產(chǎn)品必要利潤分別為0.20萬元和0.25萬元。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料(1)，結(jié)合作業(yè)成本法，分別計算X、Y兩種產(chǎn)品的單位制造費用，并指出作業(yè)成本法及傳統(tǒng)成本法下制造費用分攤標準的區(qū)別。

　　2.根據(jù)資料(2)，結(jié)合目標成本法，分別計算X、Y兩種產(chǎn)品的單位目標成本，并說明甲公司確定競爭性市場價格應(yīng)綜合考慮的因素。

　　3.根據(jù)資料(1)和(2)，結(jié)合上述要求1和要求2的計算結(jié)果，指出甲公司應(yīng)重點加強哪種產(chǎn)品的成本管控，并說明理由。

　　【參考答案及分析】

　　1.X產(chǎn)品的單位制造費用

　　=[100×(200/160)+300×(400/400)+50×(100/100)+25×(150/50)]÷500=1.1(萬元)

　　Y產(chǎn)品的單位制造費用

　　=[60×(200/160)+100×(400/400)+50×(100/100)+25×(150/50)]÷250=1.2(萬元)

　　或：

　　X產(chǎn)品的制造費用=100×(200/160)+300×(400/400)+50×(100/100)+25×(150/50)=550(萬元)

　　Y產(chǎn)品的制造費用=60×(200/160)+100×(400/400)+50×(100/100)+25×(150/50)=300(萬元)

　　X產(chǎn)品的單位制造費用=550/500=1.1(萬元)

　　Y產(chǎn)品的單位制造費用=300/250=1.2(萬元)

　　區(qū)別：作業(yè)成本法下，制造費用根據(jù)多種作業(yè)動因進行分配;傳統(tǒng)成本法下，制造費用主要采用單一分攤標準進行分配。

　　2.X產(chǎn)品單位目標成本=1.85-0.20=1.65(萬元)

　　Y產(chǎn)品單位目標成本=1.92-0.25=1.67(萬元)

　　應(yīng)綜合考慮的因素：客戶可接受的價格、主要競爭對手情況、自身目標市場份額。

　　評分說明：答出其中任意一項或兩項的，得相應(yīng)分值的一半。

　　3.甲公司應(yīng)重點加強Y產(chǎn)品的成本管理。

　　理由：Y產(chǎn)品的實際單位成本為1.8(1.2+0.6)萬元大于目標成本1.67萬元。

　　X產(chǎn)品的實際單位成本為1.5(1.1+0.4)萬元小于目標成本1.65萬元。