【典型例題】甲公司為一家生產(chǎn)制造企業(yè)，下設(shè)X、Y兩個(gè)分廠，其中X分廠主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)，Y分廠主要從事B、C兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)。因產(chǎn)品成本構(gòu)成存在較大的差異，X分廠和Y分廠分別采用標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行核算與管理。2018年4月初，甲公司管理層召開(kāi)月度成本分析會(huì)議，研究上月成本管理中存在的主要問(wèn)題及改進(jìn)措施。部分參會(huì)人員發(fā)言要點(diǎn)摘錄如下：

　　X分廠廠長(zhǎng)：3月份A產(chǎn)品實(shí)際成本超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本近400萬(wàn)元，主要原因是直接材料成本超標(biāo)較多。具體地說(shuō)，3月份A產(chǎn)品直接材料實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際耗用總量為51萬(wàn)件，實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)耗用總量為50萬(wàn)件;3月份A產(chǎn)品耗用直接材料的實(shí)際單價(jià)為105元/件，標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)為100元/件�？紤]到A產(chǎn)品直接材料成本占生產(chǎn)成本的比重較高，4月份X分廠的成本控制重點(diǎn)是A產(chǎn)品直接材料成本。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，計(jì)算3月份A產(chǎn)品直接材料數(shù)量差異和直接材料價(jià)格差異，并指出承擔(dān)差異責(zé)任的對(duì)應(yīng)部門(mén)。

　　【參考答案及分析】

　　①直接材料數(shù)量差異=(51-50)×100=100(萬(wàn)元)[7.1][1分]

　�、谥苯硬牧蟽r(jià)格差異=51×(105-100)=255(萬(wàn)元)[7.2][1分]

　　評(píng)分說(shuō)明：[7.1][7.2]可不列示計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果正確，得相應(yīng)分值;計(jì)算過(guò)程正確，但計(jì)算結(jié)果錯(cuò)誤的，得相應(yīng)分值的一半。

　�、壑苯硬牧蠑�(shù)量差異應(yīng)由生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)。[7.3][1分]

　�、苤苯硬牧蟽r(jià)格差異應(yīng)由采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)。[7.4][1分]

　　評(píng)分說(shuō)明：未分別說(shuō)明直接材料數(shù)量和直接材料價(jià)格差異應(yīng)負(fù)責(zé)的部門(mén)，[7.3][7.4]均不得分。