【案例分析】甲公司為國(guó)有大型集團(tuán)公司，實(shí)施多元化經(jīng)營(yíng)。為進(jìn)一步加強(qiáng)全面預(yù)算管理工作，該集團(tuán)正在穩(wěn)步推進(jìn)以“計(jì)劃—預(yù)算—考核”一體化管理為核心的管理提升活動(dòng)，旨在“以計(jì)劃落實(shí)戰(zhàn)略，以預(yù)算保障計(jì)劃，以考核促進(jìn)預(yù)算”，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的高度融合。

　　(1)在2018年10月召開(kāi)的2019年度全面預(yù)算管理工作啟動(dòng)會(huì)議，部分會(huì)議紀(jì)要如下：

　�、倜髂杲�(jīng)濟(jì)形勢(shì)將更加復(fù)雜多變，“穩(wěn)增長(zhǎng)”是國(guó)有企業(yè)的重要責(zé)任。結(jié)合集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略，落實(shí)董事會(huì)對(duì)集團(tuán)公司2019年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)預(yù)算的總體要求，即：營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)10%，利潤(rùn)總額增長(zhǎng)8%。②2018年4月10日，公司總部進(jìn)行了流程再造，2019年預(yù)算費(fèi)用項(xiàng)目將發(fā)生較大變化。因此，總部各部門(mén)費(fèi)用預(yù)算不應(yīng)該繼續(xù)采用增量預(yù)算法，而應(yīng)采用更為適宜的方法來(lái)編制。③為確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及預(yù)算的嚴(yán)肅性，2019年主要預(yù)算項(xiàng)目的目標(biāo)值在執(zhí)行過(guò)程中不得進(jìn)行任何調(diào)整。④為了更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算管理目標(biāo)，2019年在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中和完成后都要進(jìn)行及時(shí)考核，各預(yù)算執(zhí)行單位需要對(duì)其預(yù)算差異負(fù)責(zé)。

　　(2)甲公司2018年預(yù)算分析情況如下表(金額單位：億元)：

　　要求：

　　1.根據(jù)2018年有關(guān)預(yù)算指標(biāo)預(yù)計(jì)實(shí)際可完成值及董事會(huì)要求，計(jì)算甲公司2019年?duì)I業(yè)收入及利潤(rùn)總額的預(yù)算目標(biāo)值。

　　2.根據(jù)資料(1)中的第②項(xiàng)，指出甲公司2019年總部各部門(mén)預(yù)算應(yīng)采用的預(yù)算編制方法，并簡(jiǎn)要說(shuō)明其優(yōu)點(diǎn)。

　　3.根據(jù)資料(1)中的第③項(xiàng)，指出是否符合全面預(yù)算管理原則，如果不符合，說(shuō)明理由。

　　4.根據(jù)資料(1)中的第④項(xiàng)，指出是否符合全面預(yù)算考核的原則，如果不符合，說(shuō)明理由。

　　5.根據(jù)資料(2)，指出甲公司在經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況兩方面分別存在的主要問(wèn)題并指出改進(jìn)建議。

　　『參考答案』

　　1.營(yíng)業(yè)收入=765×(1+10%)=841.5(億元)

　　利潤(rùn)=72×(1+8%)=77.76(億元)

　　2.零基預(yù)算法。

　　優(yōu)點(diǎn)：一是以零為起點(diǎn)編制預(yù)算，不受歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不合理因素影響，能夠靈活應(yīng)對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的變化，預(yù)算編制更貼近預(yù)算期企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要;二是有助于增加預(yù)算編制透明度，有利于進(jìn)行預(yù)算控制。

　　3.不符合。

　　理由：違反了權(quán)變性原則，預(yù)算管理應(yīng)剛性和柔性相結(jié)合，可根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的重大變化調(diào)整預(yù)算，并針對(duì)例外事項(xiàng)進(jìn)行特殊處理。

　　4.不符合。

　　理由：違反了可控性原則，各預(yù)算執(zhí)行單位以其責(zé)權(quán)范圍為限，對(duì)其可控制的預(yù)算差異負(fù)責(zé)。

　　5.經(jīng)營(yíng)成果存在問(wèn)題：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率下降(2017年實(shí)際值10%，2018年預(yù)計(jì)可完成值9.41%)。

　　改進(jìn)建議：降低成本費(fèi)用，提高盈利能力。

　　財(cái)務(wù)狀況存在問(wèn)題：資產(chǎn)負(fù)債率提高(2017年末實(shí)際值60%，2018年末預(yù)計(jì)70.83%)。

　　改進(jìn)建議：降低負(fù)債比例，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。