【案例分析題】甲公司是一家生產(chǎn)和銷售家電產(chǎn)品為主業(yè)的上市公司，于2017年8月聘請A會計師事務所為公司提供2017年內(nèi)部控制審計服務，并計劃于2018年4月披露內(nèi)部控制審計報告。2018年2月，A會計師事務所項目組就審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題進行內(nèi)部討論，有關(guān)事項如下：

　　假定不考慮其他因素。

　　(1)2017年12月，甲公司董事會召開會議，審議通過了《關(guān)于為關(guān)聯(lián)方M公司提供重大商業(yè)擔保的議案》，并擬提交股東大會進行表決。A會計師事務所在審計中發(fā)現(xiàn)，甲公司董事會在表決該擔保議案時，執(zhí)行董事李某(同時為M公司的股東)參與表決并投贊成票。董事會會議記錄顯示，M公司已存在資不抵債、經(jīng)營風險較大的情形，獲得甲公司的擔保對M公司持續(xù)經(jīng)營至關(guān)重要。

　　要求：

　　1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，根據(jù)資料(1)，指出甲公司內(nèi)部控制存在哪些不當之處，并分別說明理由。

　　『正確答案』

　　1.不當之處：執(zhí)行董事李某(同時為M公司股東)參與董事會表決并投贊成票。

　　理由：甲公司為關(guān)聯(lián)方提供擔保，李某作為與關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)濟利益的人員在評估與審批環(huán)節(jié)應當回避。

　　2.甲公司在M公司存在資不抵債、經(jīng)營風險較大的情況，審議通過擔保議案的行為不當。

　　理由：被擔保人存在資不抵債、經(jīng)營風險較大等情形的，公司不得提供擔保。

　　(2)2017年1月，甲公司投入大額資金啟動家電類用戶界面操作技術(shù)重大研發(fā)項目，并擬在取得研究成果后申請專利。2017年12月，甲公司獲悉同行業(yè)的乙公司已于2017年11月?lián)屜认驀�家專利行政部門申請同類技術(shù)的專利。甲公司被迫終止該研發(fā)項目。A會計師事務所在審計中發(fā)現(xiàn)，該研發(fā)項目經(jīng)董事長(兼首席科學家)批準后實施，審批文件中僅見董事長個人簽字，與研發(fā)項目相關(guān)的檔案中未見可行性研究報告。研發(fā)過程中，研究人員通過互聯(lián)網(wǎng)、郵箱溝通涉密的技術(shù)細節(jié)，關(guān)鍵信息被黑客截獲并出售給了乙公司。

　　要求：

　　2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，根據(jù)資料(2)，指出甲公司內(nèi)部控制存在哪些不當之處，并分別提出改進的控制措施。

　　『正確答案』

　　2.①不當之處：研發(fā)項目經(jīng)董事長(兼首席科學家)批準后實施，審批文件中僅見董事長個人簽字。

　　改進的控制措施：重大研究項目應當報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)集體審議決策。

　�、诓划斨�處：與研發(fā)項目相關(guān)的檔案中未見可行性研究報告。

　　改進的控制措施：甲公司可以組織獨立于申請及立項審批之外的專業(yè)機構(gòu)和人員開展可行性研究，出具評估意見，編制可行性硏究報告。

　�、鄄划斨�處：研發(fā)過程中，研究人員通過互聯(lián)網(wǎng)、郵箱溝通涉密的技術(shù)細節(jié)，關(guān)鍵信息被黑客截獲并出售給乙公司。

　　改進的控制措施：甲公司應當建立研究成果保護制度，加強對專利權(quán)、非專利技術(shù)、商業(yè)秘密及研發(fā)過程中形成的各類涉密圖紙、程序、資料的管理。禁止無關(guān)人員接觸研究成果。

　　(3)2017年12月，A會計師事務所項目組收到甲公司內(nèi)部員工的舉報信，舉報甲公司的全資子公司N公司(重要的業(yè)務單位)管理層串通舞弊，虛構(gòu)銷售收入。2018年1月，在甲公司的配合下，A會計師事務所實施了必要的審計程序，獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，證實了N公司管理層與其銷售部門、物流部門、財務部門有關(guān)負責人確實存在串通虛構(gòu)2017年度銷售收入的行為，導致虛增收入超過3億元(金額重大)。

　　要求：

　　3.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，針對資料(3)，代A會計師事務所逐項回答：①請根據(jù)資料(3)所涉及事項對甲公司2017年12月31日內(nèi)部控制有效性實施發(fā)表什么類型的內(nèi)部審計意見，并說明理由;②在給甲公司的內(nèi)部控制溝通和建議函中，提出與舉報投訴相關(guān)的反舞弊控制措施。

　　『正確答案』

　　3.①否定意見。

　　理由：甲公司的全資子公司N公司管理層串通舞弊，虛構(gòu)銷售收入，金額重大，當期財務報表存在重大錯報，而在內(nèi)部控制運行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報，表明企業(yè)財務報告內(nèi)部控制存在重大缺陷。注冊會計師認為財務報告內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷的且工作范圍未受到限制，應對財務報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。

　�、谂c舉報投訴相關(guān)的反舞弊控制措施：在內(nèi)部信息傳遞控制中，企業(yè)應當拓寬內(nèi)部報告渠道，重視和加強反舞弊機制建設，通過設立員工信箱、投訴熱線等有效方式，鼓勵員工及企業(yè)利益相關(guān)方舉報和投訴企業(yè)內(nèi)部的違法違規(guī)、舞弊和其他有損企業(yè)形象的行為。企業(yè)應當建立舉報投訴制度和舉報人保護制度，并及時傳達至全體員工。