【案例分析】甲公司為一家國有大型企業(yè)M公司的全資子公司，主要從事水利電力工程及基礎設施工程承包業(yè)務。2016年7月，M公司對甲公司2016年上半年預算管控情況進行了檢查，發(fā)現(xiàn)以下主要問題：

　　①對年度營業(yè)收入、管理費用、利潤總額等重點預算指標，未按季度或月度進行分解、控制，出現(xiàn)“時間過半，收入、利潤指標只實現(xiàn)年度預算的40%，而管理費用卻達到年度預算的63%”等問題，公司“保增長”壓力大、提質增效工作成效不明顯; ②對應收款項、存貨、現(xiàn)金流量等關鍵性監(jiān)控指標，未進行分析預測且未采取適當控制措施，導致應收款項及存貨占用資金高企，事前控制能力有待提高。

　　要求：根據(jù)上述資料，指出甲公司未遵循哪些預算控制原則，并據(jù)此提出預算控制的改進措施。

　　『正確答案』

　　未遵循的預算控制原則：加強過程控制和突出重點管理。

　　改進措施：(1)嚴格執(zhí)行銷售預算、生產(chǎn)預算、費用預算和其他預算、將年度預算細分為月度和季度預算，通過分期預算控制，確保年度預算目標實現(xiàn)。

　　(2)抓住預算控制重點，對重點預算項目嚴格管理;對關鍵性預算指標的實現(xiàn)情況按月、按周，甚至進行實時跟蹤，對其發(fā)展趨勢做出合理預測，提高事前控制能力。

　　甲公司是一家智能家用設備制造企業(yè)，自2015年起實施全面預算管理。2017年10月，甲公司召開預算管理專題會議，研究分析2017年前三季度預算執(zhí)行情況并安排部署2018年度預算編制工作。有關資料如下：

　　(1)研究分析2017年前三季度預算執(zhí)行情況。會議認為，2017年前三季度公司凈利潤的預算執(zhí)行進度未完成階段性預算目標(75%)，但管理費用指標已接近年度預算目標。會議要求，第四季度要打好“提質增效”攻堅戰(zhàn)，對于凈利潤要確�？偭客瓿赡甓阮A算目標;對于管理費用，要對業(yè)務招待費、會議費、差旅費等項目分別加以控制。

　　(2)安排部署2018年度預算編制工作。會議要求：①預算編制方法的選擇要適應公司所面臨的內外部環(huán)境。公司所處行業(yè)的運營環(huán)境瞬息萬變，應高度重視自主創(chuàng)新，各項決策要強調價值創(chuàng)造與長遠視角，預算要動態(tài)反映市場變化，有效指導公司營運。②預算目標值要保持先進性與可行性。預計公司2017年實現(xiàn)營業(yè)收入68億元、營業(yè)收入凈利率為10.5%。基于內外部環(huán)境的綜合判斷，2018年預算的營業(yè)收入增長率初步定為25%、營業(yè)收入凈利率為10.8%。③為確保預算目標的實現(xiàn)及預算的嚴肅性，2018年主要預算項目的目標值在執(zhí)行過程中不得進行任何調整。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料(1)，指出甲公司預算管理專題會議要求中體現(xiàn)了哪些預算控制方式。

　　2.根據(jù)資料(2)中的第①項，指出最能體現(xiàn)甲公司內外部環(huán)境及相關要求的預算編制方法，并說明理由。

　　3.根據(jù)資料(2)中的第②項，采用比例預算法確定甲公司2018年凈利潤的初步預算目標值。

　　4.根據(jù)資料(2)中的第③項，指出是否存在不當之處，并說明理由。

　　『正確答案』

　　1.預算控制方式：總額控制和單項控制。

　　2.滾動預算法。

　　理由：滾動預算法主要適用于運營環(huán)境變化比較大、最高管理者希望從更長遠視角來進行決策的企業(yè)，能夠動態(tài)反映市場變化，有效指導企業(yè)營運。

　　3.2018年凈利潤初步預算目標值=68×(1+25%)×10.8%=9.18(億元)

　　4.存在不當之處。

　　理由：當內外戰(zhàn)略環(huán)境發(fā)生重大變化或突發(fā)重大事件等，導致預算編制的基本假設發(fā)生重大變化時，可進行預算調整。

　　或：

　　違反了權變性原則，預算管理應剛性和柔性相結合，可根據(jù)內外部環(huán)境的重大變化調整預算，并針對例外事項進行特殊處理。