2×15年，甲銀行持有A、B兩組住房抵押貸款：(1)對于A住房抵押貸款，借款方可提前償付。2×15年1月1日，該組貸款的本金和攤余成本均為10000萬元，票面年利率和實際年利率均為10%。經(jīng)批準(zhǔn)，甲銀行擬將A組貸款轉(zhuǎn)移給某信托機構(gòu)進(jìn)行證券化。有關(guān)資料如下：

　　2×15年1月1日，甲銀行與受讓方簽訂協(xié)議，將A組貸款轉(zhuǎn)移給受讓方，并辦理有關(guān)手續(xù)。甲銀行收到款項9115萬元，同時保留以下權(quán)利：①收取本金1000萬元以及這部分本金按10%的利率所計算確定利息的權(quán)利;②收取以9000萬元為本金、以0.5%為利率所計算確定利息(超額利差賬戶)的權(quán)利。受讓人取得收取該組貸款本金中的9000萬元以及這部分本金按9.5%的利率收取利息的權(quán)利。

　　根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果A組貸款被提前償付，則償付金額按1：9的比例在甲銀行和受讓人之間進(jìn)行分配。但是，如A組貸款發(fā)生違約，則違約金額從甲銀行擁有的1000萬元貸款本金中扣除，直到扣完為止。2×15年1月1日，該組貸款的公允價值為10100萬元，0.5%的超額利差的公允價值為40萬元。

　　『答案解析』甲銀行轉(zhuǎn)移了該組貸款所有權(quán)相關(guān)的部分重大風(fēng)險和報酬(如重大提前償付風(fēng)險)，但由于設(shè)立了次級權(quán)益(即內(nèi)部信用增級)，因而也保留了所有權(quán)相關(guān)的部分重大風(fēng)險和報酬，并且能夠?qū)α舸娴脑摬糠謾?quán)益實施控制。根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則，甲銀行應(yīng)采用繼續(xù)涉入法對該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易進(jìn)行會計處理。

　　借：存放同業(yè)(存放中央銀行款項)　9115

　　繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級權(quán)益　　　1000

　　——超額賬戶　　　　40

　　貸：貸款　　　　　　　　　　　　9000

　　繼續(xù)涉入負(fù)債　　　　　　　　1065

　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　90

　　(2)2×15年5月1日，甲銀行與丙公司達(dá)成協(xié)議，將收取B組住房抵押貸款90%的權(quán)利，以9100萬元的價格轉(zhuǎn)移給丙公司，甲銀行繼續(xù)保留收取B組貸款10%的權(quán)利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果B組貸款發(fā)生違約，則違約金額首先從甲銀行擁有的10%的權(quán)利中扣除，直至扣完為止。

　　2×15年5月1日，甲銀行持有的B組住房抵押貸款本金和攤余成本均為10000萬元(等于公允價值)。B組貸款期望可收回金額為9700萬元，過去的經(jīng)驗表明類似貸款可收回金額至少不會低于9300萬元。甲銀行在該項金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易中提供的信用增級的公允價值為100萬元。

　　『答案解析』甲銀行按照B組貸款期望可收回金額分析，承擔(dān)的全部風(fēng)險為300萬—700萬，根據(jù)協(xié)議，如果B組貸款發(fā)生違約，則違約金額首先從甲銀行擁有的10%的權(quán)利中扣除，直至扣完為止。可見，甲銀行在轉(zhuǎn)移B組貸款的同時，卻能保證對金融資產(chǎn)買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補償，保留了B組貸款所有重要風(fēng)險，不應(yīng)終止確認(rèn)。