X是甲公司下設(shè)的一個利潤中心，2016年X利潤中心的營業(yè)收入為600萬元，變動成本為400萬元，該利潤中心負責(zé)人可控的固定成本為50萬元。由該利潤中心承擔(dān)的但其負責(zé)人無法控制的固定成本為30萬元。

　　Y生產(chǎn)車間為X利潤中心提供一種專用零件，兩個中心在協(xié)商采用何種內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格時產(chǎn)生了分歧。

　　要求：

　　(1)計算X利潤中心的邊際貢獻、可控邊際貢獻和部門稅前營業(yè)利潤，并指出以上哪個指標(biāo)可以更好地評價X利潤中心負責(zé)人的管理業(yè)績。

　　(2)指出X利潤中心與Y生產(chǎn)車間之間的產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓適合采用何種內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，并說明理由。

　　【答案】

　　(1)邊際貢獻=600-400=200(萬元)

　　可控邊際貢獻=200-50=150(萬元)

　　部門稅前營業(yè)利潤=150-30=120(萬元)

　　可控邊際貢獻可以更好地評價X利潤中心負責(zé)人的管理業(yè)績。

　　(2)適合采用變動成本加固定費轉(zhuǎn)移價格。

　　理由：由于提供的是專用零件，即沒有外部市場，因此不適宜采用市場價格和以市場為基礎(chǔ)的協(xié)商價格，以全部成本或者以全部成本加上一定利潤作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格可能是最差的選擇，只有在無法采用其他形式轉(zhuǎn)移價格時才考慮。所以適合采用變動成本加固定費轉(zhuǎn)移價格。