【案例分析題】甲公司與乙公司均投資于債券并作出相應處理：

　　資料一：甲公司為加強流動性管理持有某短期債券組合。當組合中的某支債券到期時，回收的金額再投資另外的短期債券，以使利息最大化且確保能夠取得預算內經營或資本支出對資金的需要。如果需要發(fā)生預算外支出(如因應市場變化而發(fā)生的企業(yè)并購，或遵從政府監(jiān)管部門臨時出臺的政策)，則可在短期債券到期前處置。甲公司將該短期債券組合分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。

　　資料二：乙公司預計未來3年內存在資本性支出，為此將暫時閑置的資金分散投資于短期債券和長期債券，以便在發(fā)生資本性支出時擁有可用資金，其中較大比例的投資的合同存續(xù)期均超過3年。乙公司將持有金融資產以收取合同現(xiàn)金流量，并將在市場機會呈現(xiàn)時出售金融資產，再將出售所得投資于回報率更高的金融資產。乙公司對負責這些投資的團隊考核系基于金融資產組合的整體回報率。乙公司將該投資組合分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

　　假定甲乙公司投資的債券的合同現(xiàn)金流特征均為本金及未付本金利息的付款額。

　　要求：根據(jù)上述資料判斷甲、乙公司的會計處理是否正確，如不正確，請說明理由。

　　【參考答案】

　　(1)甲公司會計處理不正確。

　　理由：甲公司的目標是持有短期債券至到期，目的是滿足預算內事項的現(xiàn)金需求，管理層確定其業(yè)務模式是持有這些短期債券以收取合同現(xiàn)金流量。至于到期前可能發(fā)生的短期債券處置行為，并不常見，不影響符合分類為以攤余成本計量的條件�！净蛘撸杭坠�司應當將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產】

　　(2)乙公司會計處理不正確。

　　理由：乙公司是在持續(xù)的基礎上決定是通過收取合同現(xiàn)金流量還是出售金融資產來增加組合的預期回報，直到資本性支出發(fā)生需要資金時。乙公司的業(yè)務模式是通過既收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產兩者來實現(xiàn)其目標。因此應分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。