【案例分析題】甲公司為國有大型集團公司，實施多元化經(jīng)營。為進一步加強全面預算管理工作，該集團正在穩(wěn)步推進以“計劃-預算-考核”一體化管理為核心的管理提升活動，旨在“以計劃落實戰(zhàn)略，以預算保障計劃，以考核促進預算”，實現(xiàn)業(yè)務與財務的高度融合。

　　(1)在2016年10月召開的2017年度全面預算管理工作啟動會議上，部分人員發(fā)言要點如下：

　　總會計師：明年經(jīng)濟形勢將更加復雜多變，“穩(wěn)增長”是國有企業(yè)的重要責任。結合集團發(fā)展戰(zhàn)略，落實董事會對集團公司2017年經(jīng)營業(yè)績預算的總體要求，即：營業(yè)收入增長10%，利潤總額增長8%。

　　A事業(yè)部經(jīng)理：本事業(yè)部僅為特殊行業(yè)配套生產(chǎn)專用設備X產(chǎn)品。本年度，與主要客戶簽訂了戰(zhàn)略合作協(xié)議，確定未來三年內定制X產(chǎn)品200臺，每臺售價800萬元。本事業(yè)部將進一步加強成本管理工作，力保實現(xiàn)利潤總額增長8%的預算目標。

　　財務部經(jīng)理：2017年4月至10月，公司總部進行了流程再造，各部門的職責劃分及人員配備發(fā)生了重大變化;進一步強化全面預算的編制流程，使用預算編制更加科學合理。

　　采購部經(jīng)理：若采購業(yè)務被批準列入2017年預算，為提高工作效率，采購業(yè)務發(fā)生時，無論金額大小，經(jīng)采購部經(jīng)理簽字后即可支付相關款項。

　　(2)加強全面預算的執(zhí)行力度，強化預算分析，甲公司2016年預算分析情況如下表(金額單位：億元)

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.根據(jù)2016年有關預算指標預計實際可完成值及董事會要求，計算甲公司2017年營業(yè)收入及利潤總額的預算目標值，簡要回答預算目標確定應考慮的因素。

　　2.根據(jù)資料(1)，指出A事業(yè)部最適宜采用的成本管理方法，并簡要說明理由。

　　3.根據(jù)資料(1)，簡要說明全面預算編制的流程。

　　4.根據(jù)資料(1)，判斷采購部經(jīng)理的觀點是否正確，并簡要說明理由。

　　5.根據(jù)資料(2)，簡要說明預算分析的流程，指出甲公司在經(jīng)營成果及財務狀況兩方面分別存在的主要問題，并提出改進建議。

　　【參考答案及分析】

　　1.根據(jù)2016年有關預算指標預計實際可完成值及董事會要求，計算甲公司2017年營業(yè)收入及利潤總額的預算目標值

　　2017年營業(yè)收入預算目標值：765×(1+10%)=841.50(億元)

　　2017年利潤總額預算目標值：72×(1+8%)=77.76(億元)

　　確定預算目標時，除了應當考慮確定預算目標的一般原則外，通常還應考慮以下因素：①出資人對預算目標的預期;②以前年度實際經(jīng)營情況;③預算期重大事件的影響;④企業(yè)所處發(fā)展階段的特點。

　　2.根據(jù)資料(1)，指出A事業(yè)部最適宜采用的成本管理方法，并簡要說明理由

　　A事業(yè)部最適宜采用目標成本法。

　　理由：X產(chǎn)品未來的銷售價格及要求的利潤水平已經(jīng)確定，A事業(yè)部應按照不高于“銷售價格-必要利潤”的邏輯，倒推出預期成本，開展目標成本管理工作。

　　3.根據(jù)資料(1)，全面預算的編制流程：下達預算編制指導意見、上報預算草案、審查平衡、審議批準、下達執(zhí)行。

　　4.根據(jù)資料(1)，判斷采購部經(jīng)理的觀點是否正確，并簡要說明理由

　　采購部經(jīng)理的觀點不正確。

　　理由：預算內的費用支出也需經(jīng)相關程序審批后方可支付。

　　或：大額資金支出應實行集體決策或聯(lián)簽制度

　　5.根據(jù)資料(2)，預算分析的流程包括：①確定分析對象;②確定重要性標準;③收集數(shù)據(jù);④計算差異，分析引起差異的原因;⑤撰寫并上報分析報告。

　　甲公司存在的主要問題：

　　經(jīng)營成果方面：收入增長快于利潤增長，營業(yè)利潤率下降，增收不增利。

　　財務狀況方面：資產(chǎn)、負債規(guī)�？焖僭鲩L，資產(chǎn)負債率明顯提高，財務風險加大。

　　改進建議：降本增效，提高盈利能力;

　　控制資產(chǎn)負債率，防范財務風險。