【案例分析題】主要考核年度經(jīng)營目標(biāo)制定、預(yù)算編制方法、業(yè)績考核評價(jià)

　　甲公司為國有大型集團(tuán)公司，下屬有多個(gè)事業(yè)部及責(zé)任中心，為了進(jìn)一步加強(qiáng)全面預(yù)算管理工作，該集團(tuán)正在穩(wěn)步推進(jìn)以“計(jì)劃-預(yù)算-考核”一體化管理為核心的管理提升活動(dòng)，旨在“以計(jì)劃落實(shí)戰(zhàn)略，以預(yù)算保障計(jì)劃，以考核促進(jìn)預(yù)算”，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的高度融合。集團(tuán)公司召開安排部署2017年度經(jīng)營目標(biāo)制定、預(yù)算安排及相關(guān)業(yè)績考核工作會議。有關(guān)的發(fā)言如下：

　　總經(jīng)理：明年經(jīng)濟(jì)形勢將更加復(fù)雜多變，將深化改革放在首位，強(qiáng)化預(yù)算管理，在企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和預(yù)測、決策的基礎(chǔ)上，安排好年度經(jīng)營目標(biāo)的制定，要求明年銷售收入要在1000億的基礎(chǔ)上增長10%，根據(jù)公司財(cái)務(wù)測算的銷售利潤率為8%，規(guī)劃明年的目標(biāo)利潤。

　　總會計(jì)師：要實(shí)現(xiàn)年度的目標(biāo)利潤，各個(gè)事業(yè)部要將成本費(fèi)用的控制放在突出的位置，要求各責(zé)任中心及相關(guān)事業(yè)部，在編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往期間的費(fèi)用項(xiàng)目和費(fèi)用數(shù)額，主要根據(jù)預(yù)算期的需要及可能分析費(fèi)用項(xiàng)目和費(fèi)用數(shù)額的合理性，綜合平衡編制費(fèi)用預(yù)算。

　　財(cái)務(wù)部經(jīng)理：公司要對各個(gè)事業(yè)部及責(zé)任中心對預(yù)算執(zhí)行過程中和完成結(jié)果都要適時(shí)考核與評價(jià)，以便更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算目標(biāo)，為實(shí)施和激勵(lì)提供依據(jù)。要按照“平衡計(jì)分卡”的思路設(shè)計(jì)好考核指標(biāo)體系。

　　投資部經(jīng)理：加強(qiáng)對各投資中心的績效評價(jià)，對A投資中心采用關(guān)鍵指標(biāo)法進(jìn)行評價(jià)，既有結(jié)果類指標(biāo)又有動(dòng)因類指標(biāo)。A投資中心平均有息債務(wù)800萬元、平均所有者(股東)權(quán)益1200萬元，息稅前利潤280萬元(營業(yè)利潤)，利息支出80萬元，企業(yè)所得稅為20%，假設(shè)無其他調(diào)整事項(xiàng)。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.根據(jù)總經(jīng)理要求，計(jì)算甲公司2017年的年度銷售收入目標(biāo)，采用銷售比例預(yù)算法確定目標(biāo)利潤額，簡要回答確定預(yù)算目標(biāo)的確定原則。

　　2.根據(jù)總會計(jì)師的發(fā)言，指出公司采用的預(yù)算編制方法，并說明其主要優(yōu)缺點(diǎn)。

　　3.根據(jù)財(cái)務(wù)部經(jīng)理發(fā)言，簡述平衡計(jì)分卡指標(biāo)設(shè)計(jì)的主要包括哪幾類指標(biāo)。

　　4.根據(jù)投資部經(jīng)理發(fā)言，計(jì)算A投資中心的投資資本回報(bào)率及凈資產(chǎn)收益率。并簡要說明動(dòng)因類指標(biāo)有哪些?

　　【參考答案及分析】

　　1.甲公司2017年度銷售收入目標(biāo)為1000×(1+10%)=1100(億元)

　　目標(biāo)利潤=1100×8%=88(億元)

　　確定預(yù)算目標(biāo)應(yīng)遵循先進(jìn)性、可行性、適應(yīng)性、導(dǎo)向性、系統(tǒng)性原則。

　　2.公司采用的零基預(yù)算法。

　　零基預(yù)算法的優(yōu)點(diǎn)在于它能促使管理者審查所有業(yè)務(wù)元素，有助于創(chuàng)造一個(gè)高效精簡的組織。若業(yè)績評價(jià)和激勵(lì)制度科學(xué)合理，則還可以調(diào)動(dòng)各部門降低費(fèi)用的積極性。

　　零基預(yù)算法的主要缺點(diǎn)：一是管理者傾向于用光當(dāng)前預(yù)算期間的全部已分配資源，從而造成不必要的采購和重大浪費(fèi);二是對預(yù)算合理性的審查需要耗費(fèi)大量時(shí)間和費(fèi)用。

　　3.按照“平衡計(jì)分卡”思路，指標(biāo)體系設(shè)計(jì)主要從四個(gè)維度來設(shè)計(jì)企業(yè)的年度經(jīng)營指標(biāo)體系，主要包括：財(cái)務(wù)類指標(biāo)、客戶類指標(biāo)、內(nèi)部流程類指標(biāo)與學(xué)習(xí)成長類指標(biāo)。

　　4.A投資中心的投資回報(bào)率=[(280-80)×(1-20%)+80]/(800+1200)×100%=12%

　　A投資中心的凈資產(chǎn)收益率=[(280-80)×(1-20%)]/1200×10%=13.33%

　　動(dòng)因類指標(biāo)主要包括：資本性支出、單位生產(chǎn)成本、產(chǎn)量、銷量、客戶滿意度、員工滿意度。