甲公司是國內(nèi)一家大型生產(chǎn)制造業(yè)，為上海證券交易所上市公司，因公司經(jīng)營發(fā)展需要，于20×8年對外進行了一系列的股權(quán)投資業(yè)務(wù)。

　　(1)20×8年3月15日，甲公司召開股東會就收購其上游公司乙公司100%股權(quán)的事宜進行表決，獲股東大會通過;20×8年3月20日，甲公司向乙公司支付收購價款中的一部分4000萬元，并與乙公司辦理了財產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)，20×8年3月31日，甲公司向乙公司支付剩余的收購價款8000萬元。從當(dāng)日起，甲公司可以控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策;在本次收購?fù)瓿汕�，甲公司與乙公司及乙公司的原股東均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　在購買日，乙公司所有者權(quán)益賬面價值為9 000萬元，其中股本為6 000萬元，資本公積為2 000萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤為700萬元。乙公司的賬面資產(chǎn)中，有一項固定資產(chǎn)賬面價值為1 130萬元，公允價值為1 200萬元;另有一項投資性房地產(chǎn)賬面價值為1 870萬元，公允價值為2 000萬元。

　　甲公司在收購過程中另外支付咨詢費、法律服務(wù)等費用40萬元。在購買日，乙公司按公允價值對上述固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)的賬面價值進行了調(diào)整，修改了個別財務(wù)報表的相應(yīng)數(shù)據(jù)。

　　(2)20×8年5月1日，甲公司以1 350萬元從少數(shù)股東手中再次購買丙公司10%的股權(quán)。丙公司系甲公司于20×7年10月1日并購了70%股份的子公司，合并日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為12 250萬元，合并前甲公司與丙公司及丙公司的原股東均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。20×7年10月1日至20×8年4月30日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值除增加留存收益750萬元外，無其他變動。

　　(3)20×8年6月12日，甲公司以800萬元取得某銷售公司丁公司40%的股權(quán)，至此可以對丁公司實施控制。在此之前，甲公司持有丁公司10%股權(quán)，系于20×8年2月17日以100萬元取得，丁公司以交易性金融資產(chǎn)對其進行核算，該金融資產(chǎn)于20×8年6月12日的公允價值為150萬元。丁公司于購買日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為1 500萬元。實施控制前，甲公司和丁公司及丁公司的股東不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　假定不考慮其他條件。

　　<1> 、根據(jù)資料(1)，指出甲公司本次合并業(yè)務(wù)的類型及購買日，并分別說明理由。

　　【正確答案】 甲公司合并乙公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

　　理由：非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易。在本次收購?fù)瓿汕�，甲公司與乙公司及乙公司的原控股股東均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　購買日為20×8年3月31日。

　　理由：20×8年3月20日，甲公司向乙公司支付收購價款中的一部分4 000萬元，僅占全部收購價款的1/3，不足50%，不滿足控制權(quán)轉(zhuǎn)移的條件;20×8年3月31日，甲公司向乙公司支付剩余的收購價款8 000萬元時，滿足控制權(quán)轉(zhuǎn)移的條件，因此當(dāng)日為購買日。

　　【答案解析】 購買日是購買方獲得對被購買方控制權(quán)的日期，即企業(yè)合并交易進行過程中，發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)移的日期。同時滿足了以下條件時，一般認(rèn)為實現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移：(1)企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會等內(nèi)部權(quán)力機構(gòu)通過;(2)按照規(guī)定，合并事項需要經(jīng)過國家有關(guān)主管部門審批的，已獲得相關(guān)部門的批準(zhǔn);(3)參與合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)權(quán)交接手續(xù);(4)購買方已支付了購買價款的大部分(一般應(yīng)超過50%)，并且有能力支付剩余款項;(5)購買方實際上已經(jīng)控制了被購買方的財務(wù)和經(jīng)營政策，并享有相應(yīng)的收益和風(fēng)險。

　　【該題針對“非同一控制下企業(yè)合并的會計處理”知識點進行考核】

　　<2> 、根據(jù)資料(1)，計算甲公司本次合并業(yè)務(wù)的合并成本;指出對于甲公司支付的咨詢費、法律服務(wù)等費用40萬元應(yīng)當(dāng)如何進行處理。

　　【正確答案】 甲公司的合并成本為12 000萬元(4 000+8 000)。

　　甲公司支付的咨詢費、法律服務(wù)等費用40萬元應(yīng)當(dāng)計入管理費用。

　　【該題針對“非同一控制下企業(yè)合并的會計處理”知識點進行考核】

　　<3> 、根據(jù)資料(1)，判斷乙公司在購買日的會計處理是否合理，并說明理由。

　　【正確答案】 乙公司的會計處理是合理的。

　　理由：非同一控制下的企業(yè)合并中，被購買方在企業(yè)合并后仍持續(xù)經(jīng)營的，如購買方取得被購買方100%股權(quán)，被購買方可以按合并中確定的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值調(diào)賬(假定不考慮稅的影響)，其他情況下被購買方不應(yīng)因企業(yè)合并改計資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值。

　　【該題針對“非同一控制下企業(yè)合并的會計處理”知識點進行考核】

　　<4> 、根據(jù)資料(2)，說明甲公司取得丙公司10%股權(quán)時，在個別財務(wù)報表中和合并財務(wù)報表中應(yīng)進行的賬務(wù)處理(可以計算出金額的需要計算出金額)。

　　【正確答案】 甲公司取得丙公司10%的股權(quán)，為購買子公司的少數(shù)股權(quán)，其在個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表中應(yīng)進行如下賬務(wù)處理：

　　(1)在甲公司個別財務(wù)報表中，確認(rèn)新取得的長期股權(quán)投資1 350萬元。

　　(2)在合并財務(wù)報表中，丙公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以20×7年10月1日開始持續(xù)計算的金額反映;甲公司新取得的長期股權(quán)投資1 350萬元與按照新增持股比例10%計算的應(yīng)享有丙公司自20×7年10月1日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額50萬元[1 350-(12 250+750)×10%]，應(yīng)當(dāng)調(diào)整甲公司合并財務(wù)報表中的資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　【該題針對“非同一控制下企業(yè)合并的會計處理”知識點進行考核】

　　<5> 、根據(jù)資料(3)，分別計算甲公司在購買日個別財務(wù)報表中的長期股權(quán)投資的初始投資成本、合并財務(wù)報表中的合并成本和商譽。

　　【正確答案】 甲公司在購買日個別財務(wù)報表中的長期股權(quán)投資的初始投資成本=購買日之前所持丁公司股權(quán)的賬面價值(購買日的公允價值)+購買日新購入股權(quán)所支付對價的公允價值=150+800=950(萬元)。

　　甲公司在購買日合并報表中應(yīng)確認(rèn)的合并成本=購買日之前所持丁公司的股權(quán)于購買日的公允價值+購買日新購入股權(quán)所支付對價的公允價值=150+800=950(萬元)。

　　商譽=合并報表中確認(rèn)的合并成本-被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值×持股比例=950-1 500×50%=200(萬元)

　　【該題針對“非同一控制下企業(yè)合并的會計處理”知識點進行考核】