甲公司為國內(nèi)一家大型食品生產(chǎn)加工企業(yè)，其所生產(chǎn)的餅干類產(chǎn)品廣銷國內(nèi)外，該產(chǎn)品之所以廣受歡迎，就在于其用料的考究，生產(chǎn)餅干所用的每一種原料，都是公司研發(fā)人員通過大量的不斷的嘗試，從國內(nèi)外同種不同品牌的原料中選取出的最有利于提升口感的原料，并形成了自己獨(dú)特的配方，是其他企業(yè)所不能模仿的。在其所使用的原料中，有一種黃油主要是從國外A公司進(jìn)口的，這種黃油對餅干的口感起著至關(guān)重要的作用，目前沒有其他品牌的黃油可以替代。

　　20×7年12月15日，甲公司與A公司簽訂了20×8年的黃油采購合同，雙方在合同中約定，黃油的價(jià)格固定為6000歐元/噸，A公司需根據(jù)甲公司的要求，按批次提供黃油以保證甲公司的生產(chǎn)，同時(shí)對于每批次的采購，甲公司需以歐元結(jié)算。

　　甲公司董事會(huì)在研究20×7年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)發(fā)現(xiàn)，由于歐元對人民幣匯率的變動(dòng)，給公司的利潤造成了一定的影響。為了防范購入黃油的匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，董事會(huì)決定在20×8開展套期保值業(yè)務(wù)。

　　(1)20×7年12月20日，董事會(huì)組織公司內(nèi)部有關(guān)人員召開了套期保值業(yè)務(wù)的專題研究會(huì)，與會(huì)人員發(fā)表的部分觀點(diǎn)如下：

　　①公司董事長認(rèn)為，公司之前從未進(jìn)行過套期保值，此次開展套期保值業(yè)務(wù)，必須做好套期保值前的準(zhǔn)備工作，一定要切實(shí)了解我國期貨市場的基本運(yùn)行特點(diǎn)，同時(shí)掌握完善的理論知識(shí)，爭取實(shí)現(xiàn)黃油的外匯風(fēng)險(xiǎn)為零風(fēng)險(xiǎn)。

　�、诠�司內(nèi)控部門經(jīng)理認(rèn)為，在進(jìn)行套期保值業(yè)務(wù)前，需要完善關(guān)于套期保值的內(nèi)部控制制度，制定專門的套期保值管理辦法，確定進(jìn)行套期保值的條件、審批程序等內(nèi)容。

　�、酃�司財(cái)務(wù)部門骨干小王認(rèn)為，由于相關(guān)交易尚未發(fā)生，對黃油的外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期理所應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)進(jìn)行核算;而財(cái)務(wù)部門經(jīng)理認(rèn)為，雖然交易尚未發(fā)生，但雙方已經(jīng)簽訂了合同，屬于尚未確認(rèn)的確定承諾，應(yīng)按公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)進(jìn)行核算，而非現(xiàn)金流量套期;同時(shí)，財(cái)務(wù)部門經(jīng)理保證財(cái)務(wù)部門會(huì)切實(shí)做好套期業(yè)務(wù)的核算工作，以提供最實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

　　(2)20×8年1月1日，甲公司預(yù)計(jì)上批采購的黃油可以用至20×8年4月初，擬在20×8年3月末采購黃油300噸。甲公司提前通知了A公司交貨日期為3月31日，請A公司注意及時(shí)生產(chǎn)備貨。當(dāng)日，甲公司從B銀行購入一項(xiàng)3個(gè)月到期的遠(yuǎn)期外匯合同，用于對本批采購的黃油進(jìn)行套期保值，合同金額為1 800 000歐元，雙方約定的結(jié)算匯率為1歐元=7.51元人民幣，結(jié)算日期為20×8年3月31日,結(jié)算方式為凈額結(jié)算。

　　已知，人民幣的市場利率為5%，1歐元對人民幣匯率如下表所示：

　　(單位：元人民幣)

　　假定不考慮其他因素。

　　<1> 、根據(jù)資料(1)，判斷①、②中董事長和內(nèi)控部門經(jīng)理的觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處;對存在不當(dāng)之處的，請指出并說明理由;判斷③中小王和財(cái)務(wù)部門經(jīng)理的觀點(diǎn)是否正確的，并說明理由。

　　【正確答案】 ①董事長的觀點(diǎn)存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：爭取實(shí)現(xiàn)黃油的外匯風(fēng)險(xiǎn)為零風(fēng)險(xiǎn)。

　　理由：套期保值的主要目的在于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，并且將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。

　　②內(nèi)控部門經(jīng)理的觀點(diǎn)無不當(dāng)之處。

　�、坌⊥鹾拓�(cái)務(wù)部門經(jīng)理的觀點(diǎn)均不正確。

　　理由：對確定承諾的外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期，可以將其作為公允價(jià)值套期或現(xiàn)金流量套期處理。

　　【該題針對“套期保值的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　<2> 、根據(jù)資料(2)，假設(shè)甲公司按公允價(jià)值套期對遠(yuǎn)期外匯合同進(jìn)行核算，分別計(jì)算該遠(yuǎn)期外匯合同在20×8年1月1日、20×8年1月31日和20×8年2月28日的公允價(jià)值。

　　【正確答案】 20×8年1月1日遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值=0(元人民幣)

　　20×8年1月31日遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值=(7.53-7.51)×1 800 000/(1+5%×2/12)=35702.48(元人民幣)

　　20×8年2月28日遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值=(7.54-7.51)×1 800 000/(1+5%×1/12)=53775.93(元人民幣)

　　【該題針對“套期保值的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　<3> 、請說明套期在滿足什么條件時(shí)才能運(yùn)用套期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的套期會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理。

　　【正確答案】 套期同時(shí)滿足下列條件的，才能運(yùn)用套期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的套期會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理：

　　(1)套期關(guān)系僅由符合條件的套期工具和被套期項(xiàng)目組成。

　　(2)在套期開始時(shí)，企業(yè)正式指定了套期工具和被套期項(xiàng)目，并準(zhǔn)備了關(guān)于套期關(guān)系和企業(yè)從事套期的風(fēng)險(xiǎn)管理策略和風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的書面文件。

　　(3)套期關(guān)系符合套期有效性要求。

　　【該題針對“套期保值的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】