甲公司2×17年的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下。

　　(1)2×14年1月1日，甲公司從活躍市場上購入乙公司同日發(fā)行的5年期債券30萬份，支付款項(xiàng)(包括交易費(fèi)用)3 000萬元，根據(jù)企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。該債券票面價(jià)值總額為3 000萬元，票面年利率為5%，乙公司于每年年初支付上一年度利息。2×17年乙公司財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)嚴(yán)重困難，持續(xù)經(jīng)營能力具有重大不確定性，但仍可支付2×17年度利息。2×17年第二季度，甲公司資金周轉(zhuǎn)緊張，甲公司于2×17年7月1日出售該債券的50%，出售所得價(jià)款扣除相關(guān)交易費(fèi)用后的凈額為1 300萬元，甲公司將所持乙公司債券剩余部分重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)前損益的金融資產(chǎn)核算核算。

　　(2)2×17年7月1日，甲公司從活躍市場購入丙公司2×17年1月1日發(fā)行的5年期債券10萬份，該債券票面價(jià)值總額為1 000萬元，票面年利率為4.5%，于每年年初支付上一年度利息。甲公司購買丙公司債券支付款項(xiàng)(包括交易費(fèi)用2.5萬元)1 022.5萬元，其中已到期尚未領(lǐng)取的債券利息為20萬元。由于持有意圖不明確，甲公司將該債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)核算，且將交易費(fèi)用2.5萬元計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(3)2×17年12月1日，甲公司將某項(xiàng)賬面余額1 000萬元的應(yīng)收賬款(已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬元)轉(zhuǎn)讓給丁投資銀行，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為當(dāng)日公允價(jià)值750萬元;同時(shí)與丁投資銀行簽訂了應(yīng)收賬款的回購協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓價(jià)格加上轉(zhuǎn)讓日至回購日期間按照市場利率計(jì)算的利息回購。同日，丁投資銀行按協(xié)議支付了750萬元。甲公司認(rèn)為符合終止確認(rèn)條件，將該應(yīng)收賬款終止確認(rèn)。

　　(4)甲公司持有戊上市公司0.3%的股份，該股份仍處于限售期內(nèi)(限售剩余期為2年)。因戊公司的股份比較集中，甲公司未能在戊公司的董事會中派有代表，甲公司沒有隨時(shí)出售戊公司股票的計(jì)劃。甲公司將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)前損益的金融資產(chǎn)。

　　(5)2×17年1月1日，甲公司購入庚公司發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證500萬份，成本500萬元，每份認(rèn)股權(quán)證可于兩年后按每股6元的價(jià)格認(rèn)購庚公司增發(fā)的1股普通股。12月31日，該認(rèn)股權(quán)證的市場價(jià)格為每份1.1元。

　　<1> 、根據(jù)資料(1)-(4)，分析、判斷并指出甲公司對上述事項(xiàng)的會計(jì)處理的不正確之處，并說明理由;對不正確之處，指出正確的會計(jì)處理辦法。

　　【正確答案】 事項(xiàng)(1)，甲公司將所持乙公司債券剩余部分重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)前損益的金融資產(chǎn)的處理正確。(0.5分)

　　理由：根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》規(guī)定，企業(yè)可以將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。(1分)

　　事項(xiàng)(2)，甲公司將該債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)核算且將交易費(fèi)用2.5萬元計(jì)入當(dāng)期損益不正確。(0.5分)

　　理由：對于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)人當(dāng)期損益;對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。(0.5分)

　　正確的會計(jì)處理：甲公司將交易費(fèi)用2.5萬元計(jì)入該資產(chǎn)初始入賬金額。(0.5分)

　　事項(xiàng)(3)，甲公司將該應(yīng)收賬款終止確認(rèn)的會計(jì)處理不正確。(0.5分)

　　理由：附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價(jià)固定或是原售價(jià)加合理回報(bào)，表明企業(yè)保留了該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，因此不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所出售的金融資產(chǎn)。(0.5分)

　　正確的會計(jì)處理：甲公司應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算原則進(jìn)行會計(jì)處理，即不應(yīng)該終止確認(rèn)該項(xiàng)應(yīng)收賬款，收到的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債。(0.5分)

　　事項(xiàng)(4)，甲公司將持有的戊公司的股份分類為交易性金融資產(chǎn)不正確。(0.5分)

　　理由：企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，因甲公司沒有隨時(shí)出售戊公司股票的計(jì)劃，不滿足準(zhǔn)則規(guī)定劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入檔期損益的金融資產(chǎn)的條件，因此將該限售股權(quán)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。(0.5分)

　　正確的會計(jì)處理：甲公司將持有的戊公司股份分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。(0.5分)

　　【該題針對“金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　<2> 、根據(jù)資料(5)，判斷甲公司對庚公司的認(rèn)股權(quán)證應(yīng)劃分為哪類資產(chǎn)核算，并說明理由。

　　【正確答案】 甲公司對庚公司的認(rèn)股權(quán)證應(yīng)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。(2分)

　　理由：對庚公司的認(rèn)股權(quán)證是衍生工具，因此不能劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。(2分)

　　【該題針對“金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】