A上市公司于2×11年9月30日通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股對(duì)B企業(yè)進(jìn)行合并，取得B企業(yè)100%股權(quán)。假定不考慮所得稅影響。A公司及B企業(yè)在合并前簡(jiǎn)化資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示。

　　A公司及B企業(yè)合并前資產(chǎn)負(fù)債表 (簡(jiǎn)表)

　　單位：萬(wàn)元

　　其他資料：

　　(1)2×11年9月30日，A公司通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股，以2股換1股的比例自B企業(yè)原股東處取得了B企業(yè)全部股權(quán)。A公司共發(fā)行了1 200萬(wàn)股普通股以取得B企業(yè)全部600萬(wàn)股普通股。

　　(2)A公司普通股每股在2×11年9月30日的公允價(jià)值為20元，B企業(yè)每股普通股當(dāng)日的公允價(jià)值為40元。A公司、B企業(yè)每股普通股的面值均為1元。

　　(3)2×11年9月30日，A公司除非流動(dòng)資產(chǎn)公允價(jià)值較賬面價(jià)值高3 000萬(wàn)元以外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。

　　(4)假定A公司與B企業(yè)在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　<1> 、根據(jù)資料(1)、(2)判斷上述事項(xiàng)是否構(gòu)成反向購(gòu)買，如果是，確定該項(xiàng)合并中B企業(yè)的合并成本;如果不是，請(qǐng)說(shuō)明理由。

　　【正確答案】 A公司在該項(xiàng)合并中向B企業(yè)原股東增發(fā)了1 200萬(wàn)股普通股，合并后B企業(yè)原股東持有A公司的股權(quán)比例為54.55%(1 200/2 200)，A公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的控制權(quán)在合并后由B企業(yè)原股東享有，B企業(yè)應(yīng)為購(gòu)買方，A公司為被購(gòu)買方，所以構(gòu)成反向購(gòu)買。(1分)

　　該項(xiàng)合并中B企業(yè)的合并成本計(jì)算：假定B企業(yè)發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例54.55%，則B企業(yè)應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為500萬(wàn)股(600÷54.55%-600)，其公允價(jià)值為20 000萬(wàn)元，企業(yè)合并成本為20 000萬(wàn)元。(2分)

　　【該題針對(duì)“反向購(gòu)買的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　<2> 、計(jì)算企業(yè)合并形成商譽(yù)的金額。

　　【正確答案】 商譽(yù)=合并成本-會(huì)計(jì)上被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×100%=20 000-(15 000+3 000)=2 000(萬(wàn)元)。(2分)

　　【該題針對(duì)“反向購(gòu)買的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　<3> 、假定B企業(yè)2×10年實(shí)現(xiàn)合并凈利潤(rùn)1 200萬(wàn)元，2×11年A公司與B企業(yè)形成的主體實(shí)現(xiàn)合并凈利潤(rùn)2 300萬(wàn)元，自2×10年1月1日至2×11年9月30日，B企業(yè)發(fā)行在外的普通股股數(shù)未發(fā)生變化，要求計(jì)算A公司2×11年基本每股收益，比較合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的2×10年每股收益。

　　【正確答案】 A公司2×11年基本每股收益：2 300/[1 200×9÷12+(1 000+1 200)×3÷12]=1.59(元/股)。提供比較財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，比較財(cái)務(wù)報(bào)表中的每股收益應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，A公司2×10年的每股收益=1 200/1 200=1(元/股)。(2分)

　　【該題針對(duì)“反向購(gòu)買的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　<4> 、計(jì)算合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示的股本、盈余公積、未分配利潤(rùn)金額。

　　【正確答案】 合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)反映法律上子公司合并前發(fā)行在外的股份面值以及模擬新增發(fā)的股份面值，所以合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示的股本金額=600+500=1 100(萬(wàn)元)。(1分)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益反映的是法律上子公司在合并前的留存收益，所以盈余公積的金額=11 400(萬(wàn)元)(1分);未分配利潤(rùn)的金額=28 000(萬(wàn)元)(1分)。

　　【該題針對(duì)“反向購(gòu)買的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】