甲會計師事務(wù)所具有證券期貨業(yè)務(wù)資格，接受委托對A公司、B公司、C公司和D公司2016年度內(nèi)部控制的有效性實施審計，并于2017年4月對上述4家上市公司出具了內(nèi)部控制審計報告。有關(guān)資料如下：

　　(1)A公司。A公司設(shè)立審計委員會負責審查企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計以及監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施，受董事會直接領(lǐng)導。甲會計師事務(wù)所在對A公司內(nèi)部控制有效性進行審計的過程中發(fā)現(xiàn)：2016年1月20日，擔任審計委員會主任的獨立董事陳某因公出國，較長時間無法履行其職責，審計委員會主任暫由總經(jīng)理張某兼任。

　　(2)B公司。B公司是一家上市公司，乙公司是B公司的大股東之一，B公司總經(jīng)理同時兼任乙公司董事。2016年乙公司要求B公司為其提供500萬元的擔保。甲會計師事務(wù)所在對B公司的該業(yè)務(wù)內(nèi)部控制有效性進行審計的過程中，發(fā)現(xiàn)如下事項：

　�、貰公司總經(jīng)理認為乙公司風險較小，因此簽字同意，并上報董事會批準。

　�、贐公司董事會要求乙公司以房地產(chǎn)和土地使用權(quán)作為反擔保，乙公司同意了B公司的要求，雙方就此達成一致意見。

　�、垭p方達成擔保意向后，由擔保經(jīng)辦部門負責擬定和審核擔保合同。

　�、蹷公司在擔保合同中明確要求乙公司定期提供財務(wù)報告與有關(guān)資料，并及時報告擔保事項的實施情況。

　　⑤B公司指定內(nèi)審部門定期監(jiān)測被擔保人的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況，對被擔保人進行跟蹤和監(jiān)督。

　�、抻捎诜康禺a(chǎn)市場低迷，作為抵押物擔保的房地產(chǎn)的價格下跌了50%，而且乙公司經(jīng)營狀況惡化，資金周轉(zhuǎn)困難，但B公司擔保經(jīng)辦部門并未及時發(fā)現(xiàn)，也未及時管理。

　　(3)C公司。C公司是一家生產(chǎn)太陽能光伏電池板的上市公司。C公司基于自身的技術(shù)與外銷渠道優(yōu)勢，與國內(nèi)多家光伏電池板生產(chǎn)商達成協(xié)議，采用代工模式(OEM)，由生產(chǎn)商按照C公司的訂單要求，為其提供符合標準的產(chǎn)品。C公司的主要客戶是歐洲太陽能發(fā)電企業(yè)。歐洲國家的太陽能發(fā)電產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，對光伏電池板需求很大，且不斷增長，為公司提供了廣闊的發(fā)展空間�；�于自身優(yōu)勢及市場狀況，C公司將收付款模式設(shè)定為，在收到客戶全部貨款后發(fā)貨，并且在收到合格產(chǎn)品后，支付生產(chǎn)商剩余貨款。由此，C公司可以很好地控制資金周轉(zhuǎn)，也有效防范了一些銷售舞弊行為。同時，不必在生產(chǎn)階段投入資金，僅賺取產(chǎn)品購銷差價，以最小的資金投入獲得最大的資金收益。

　　(4)D公司。D公司銷售部門于2017年1月初擅自擴大銷售信用額度，預(yù)計可能造成的壞賬損失占甲公司2017年全年銷售收入的40%，董事會責成銷售部門立即整改。由于不能確定該事項對內(nèi)部控制有效性的影響程度，甲會計師事務(wù)所出具了無法表示意見的審計報告。

　　<1> 、根據(jù)資料(1)，判斷A公司審計委員會主任暫由總經(jīng)理張某兼任是否恰當，并說明理由。

　　【正確答案】 不恰當。(0.5分)

　　理由：審計委員會負責人及其成員必須具備相應(yīng)的獨立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力，總經(jīng)理張某不具備獨立性，不應(yīng)該兼任審計委員會主任，應(yīng)該由其他獨立董事?lián)�任�?1.5分)

　　【該題針對“業(yè)務(wù)層面控制——擔保業(yè)務(wù)控制”知識點進行考核】

　　<2> 、根據(jù)資料(2)，依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》的要求，指出B公司在上述擔保業(yè)務(wù)開展過程中是否存在內(nèi)部控制缺陷。如果存在內(nèi)部控制缺陷，請說明理由。

　　【正確答案】 事項①存在內(nèi)部控制缺陷。(0.5分)

　　理由：公司對外擔保前應(yīng)對擔保申請人進行資信調(diào)查和風險評估，評估結(jié)果應(yīng)出具書面報告。B公司董事會批準前并未進行資信調(diào)查和風險評估。同時，企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供擔保的，與關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)濟利益或近親屬關(guān)系的有關(guān)人員在評估與審批環(huán)節(jié)應(yīng)當回避。B公司總經(jīng)理同時兼任乙公司董事，應(yīng)當回避。(1分)

　　事項②存在內(nèi)部控制缺陷。(0.5分)

　　理由：企業(yè)要求擔保申請人提供反擔保的，還應(yīng)當對與反擔保有關(guān)的資產(chǎn)狀況進行評估。(0.5分)

　　事項③存在內(nèi)部控制缺陷。(0.5分)

　　理由：擔保合同的擬定和審核屬于不相容職務(wù)，由擔保經(jīng)辦部門負責擬定和審核擔保合同不妥，應(yīng)由獨立于擔保經(jīng)辦部門的其他部門或人員對擔保合同的合法性和完整性進行審核。(0.5分)

　　事項④不存在內(nèi)部控制缺陷。(1分)

　　事項⑤存在內(nèi)部控制缺陷。(0.5分)

　　理由：企業(yè)擔保經(jīng)辦部門應(yīng)當加強擔保合同的日常管理，定期監(jiān)測被擔保人的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況，對被擔保人進行跟蹤和監(jiān)督，不應(yīng)是內(nèi)審部門。(0.5分)

　　事項⑥存在內(nèi)部控制缺陷。(0.5分)

　　理由：被擔保人出現(xiàn)異常情況，擔保經(jīng)辦部門應(yīng)當及時報告，重大問題和特殊情況應(yīng)當及時向總經(jīng)理、董事長報告;總經(jīng)理、董事長接到異常情況報告后，及時組織有關(guān)會議研究對策并實施，以化解擔保風險。(0.5分)

　　【該題針對“業(yè)務(wù)層面控制——擔保業(yè)務(wù)控制”知識點進行考核】

　　<3> 、根據(jù)資料(3)，依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第9號——銷售業(yè)務(wù)》，簡要分析C公司在采用OEM方式經(jīng)營光伏電池板業(yè)務(wù)時注重規(guī)避的主要風險，并分析C公司在此項業(yè)務(wù)中還應(yīng)當防范哪些風險。

　　【正確答案】 依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第9號——銷售業(yè)務(wù)》，與C公司采用OEM方式經(jīng)營光伏電池板業(yè)務(wù)相關(guān)的主要風險有：

　�、黉N售政策和策略不當，市場預(yù)測不準確，銷售渠道管理不當?shù)龋�可能導致銷售不暢、庫存積壓、經(jīng)營難以為繼。(0.5分)

　�、诳蛻粜庞霉芾聿坏轿唬�結(jié)算方式選擇不當，賬款回收不力等，可能導致銷售款項不能收回或遭受欺詐。(0.5分)

　�、垆N售過程存在舞弊行為，可能導致企業(yè)利益受損。(0.5分)

　　“C公司將收付款模式設(shè)定為，在收到客戶全部貨款后發(fā)貨，并且在收到合格產(chǎn)品后，支付生產(chǎn)商剩余貨款。由此，C公司可以很好地控制資金周轉(zhuǎn)，也有效防范了一些銷售舞弊行為”，反映C公司很好地規(guī)避了上述第②類風險和第③類風險。但是，如果C公司不能根據(jù)市場條件與自身優(yōu)勢的變化增加此項政策執(zhí)行的靈活性，可能會導致第①類風險的發(fā)生。(3分)

　　【該題針對“業(yè)務(wù)層面控制——擔保業(yè)務(wù)控制”知識點進行考核】

　　<4> 、根據(jù)資料(4)，判斷甲會計師事務(wù)所出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告是否恰當，并說明理由。

　　【正確答案】 恰當。(0.5分)

　　理由：注冊會計師知悉對企業(yè)內(nèi)部控制評價基準日財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性有重大負面影響的期后事項的，應(yīng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。不能確定期后事項對內(nèi)部控制有效性的影響程度的，應(yīng)當出具無法表示意見的審計報告。(1.5分)

　　【該題針對“業(yè)務(wù)層面控制——擔保業(yè)務(wù)控制”知識點進行考核】