甲公司為一家在上海證券交易所上市的大型高端家具生產(chǎn)企業(yè)，其原材料主要依賴進(jìn)口，產(chǎn)品主要在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷售。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，關(guān)注到甲公司2017年發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)2017年1月1日，甲公司自上交所購(gòu)買A公司發(fā)行的一項(xiàng)債券，剩余年限為5年，買價(jià)為90萬(wàn)元，交易費(fèi)用為5萬(wàn)元;每年年末按票面利率可收得固定利息4萬(wàn)元，債券在第5年末兌付可得到本金110萬(wàn)元，不得提前兌付。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。債券實(shí)際利率為6.96%，甲單位以90萬(wàn)作為金融資產(chǎn)的入賬成本。

　　(2)甲公司持有乙上市公司0.3%的股份，該股份仍處于限售期內(nèi)(限售剩余期為2年)。因乙公司的股份比較集中，甲公司未能在乙公司的董事會(huì)中派有代表，甲公司沒(méi)有隨時(shí)出售乙公司股票的計(jì)劃。甲公司將其分類為交易性金融資產(chǎn)。

　　(3)2016年1月1日，甲公司股東大會(huì)批準(zhǔn)了一項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。甲公司隨即開始向外籍高層管理人員和中高層管理人員實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其中：外籍高層管理人員5名、中高層管理人員45名。該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃內(nèi)容如下：

　　甲公司向外籍高層管理人員和中高層管理人員每人授予10000份股票期權(quán)，涉及的股票數(shù)量占公司當(dāng)前股本的0.5%。這些激勵(lì)對(duì)象自1月1日起，連續(xù)服務(wù)3年后，可按每股5元的價(jià)格購(gòu)買10000股公司股票;該股票期權(quán)應(yīng)在2019年12月31日之前行使。

　　2016年，沒(méi)有激勵(lì)對(duì)象離開甲公司，2016年12月31日，甲公司預(yù)計(jì)2017年至2018年有5位中高層管理人員和1位外籍高層管理人員離開。

　　2016年1月1日，甲公司股票的市價(jià)為每股12元，股票期權(quán)的公允價(jià)值為每份9元。

　　甲公司將該股票期權(quán)歸類為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，當(dāng)年確認(rèn)服務(wù)費(fèi)用為176萬(wàn)元。

　　(4)2016年12月15日，甲公司與境外供應(yīng)商簽訂原材料購(gòu)買合同，定于2017年12月15日購(gòu)入該原材料6000噸，單價(jià)為1萬(wàn)美元/噸。為防范進(jìn)口原材料價(jià)款支付相關(guān)的外匯風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)日甲公司決定運(yùn)用衍生金融工具進(jìn)行套期保值，與境內(nèi)某上市銀行簽訂了有關(guān)遠(yuǎn)期外匯合同。2016年12月31日，甲公司將該套期保值業(yè)務(wù)作為現(xiàn)金流量套期進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理(假定該套期保值業(yè)務(wù)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期保值》所規(guī)定的運(yùn)用套期會(huì)計(jì)的條件)。

　　假定不考慮其他因素。

　　<1> 、根據(jù)資料(1)至(4)，逐項(xiàng)判斷甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確;對(duì)不正確的，分別指出正確的會(huì)計(jì)處理。

　　【正確答案】 (1)會(huì)計(jì)處理不正確。(1 分)

　　正確會(huì)計(jì)處理：甲公司購(gòu)入債券的初始入賬成本為95萬(wàn)元(2分)

　　(2)甲公司將持有的乙公司的股份分類為交易性金融資產(chǎn)不正確。(0.5分)

　　理由：企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，因甲公司沒(méi)有隨時(shí)出售乙公司股票的計(jì)劃，不滿足準(zhǔn)則規(guī)定劃分為交易性金融資產(chǎn)的條件，因此將該限售股權(quán)劃分為其他權(quán)益工具投資。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司將持有的乙公司股份分類為其他權(quán)益工具投資核算。(1.5分)

　　(3)會(huì)計(jì)處理不正確。(1分)

　　正確的會(huì)計(jì)處理：對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，2016年末確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=(45+5-1-5)×10000×9×1/3=132(萬(wàn)元)。(1.5分)

　　(4)會(huì)計(jì)處理正確。(1分)

　　【答案解析】 (1)甲公司購(gòu)入債券時(shí)支付的價(jià)款總額=90+5=95(萬(wàn)元)，因此初始入賬金額為95萬(wàn)元。分錄為：

　　20×7年1月1日：

　　借：債權(quán)投資――成本　　　　　　　110

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　95

　　債權(quán)投資――利息調(diào)整　　　　　15

　　(4)本題考核“套期保值的確認(rèn)”的知識(shí)點(diǎn)。對(duì)未確認(rèn)的確定承諾的外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期，既可以劃分為公允價(jià)值套期，又可以劃分為現(xiàn)金流量套期。

　　【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)的分類和重分類”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　<2> 、根據(jù)資料(4)，按照企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容分類，判斷進(jìn)口原材料價(jià)款支付相關(guān)的外匯風(fēng)險(xiǎn)屬于哪類風(fēng)險(xiǎn)，并說(shuō)明理由。

　　【正確答案】 屬于市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。(0.5分)

　　理由：稅收政策和利率、匯率、股票價(jià)格指數(shù)的變化所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)屬于市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。(1分)

　　【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)的分類和重分類”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】