甲公司為上市公司，按年對外提供財務(wù)報告，有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下。

　　(1)甲公司以3130萬元銀行存款作為對價購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的5年期、一次還本、分期付息的一般公司債券。次年1月3日支付利息，票面年利率為5%，面值總額為3000萬元。另支付交易費用2.27萬元，實際利率為4%。甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，且該現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

　　(2)因甲公司管理該類金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生改變，甲公司在未來期間對該類金融資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流量為主，但不排除在未來擇機(jī)出售該類金融資產(chǎn)的可能，當(dāng)日，該項金融資產(chǎn)的公允價值仍為3500萬元。因此，甲公司將該金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　(3)甲公司購入乙公司當(dāng)年1月1日發(fā)行的公司債券，該債券的面值為1000萬元，票面利率為10%，期限為5年，每年末付息，到期還本。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時，預(yù)計發(fā)行方不會提前贖回。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。甲公司支付了買價1100萬元，另支付經(jīng)紀(jì)人傭金10萬元，印花稅0.2萬元。經(jīng)計算，該投資的內(nèi)含報酬率為7.29%。2×10年初甲公司因持有該債券的意圖發(fā)生改變，將該項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，重分類當(dāng)日其公允價值為900萬元，甲公司在重分類日減少其他綜合收益200萬元。

　　<1> 、根據(jù)資料(1)，判斷該項金融資產(chǎn)的類型，并說明理由。

　　【正確答案】 應(yīng)將其劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。理由：甲公司根據(jù)該項投資的合同現(xiàn)金流量特征及業(yè)務(wù)模式，即以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，且該現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，因此應(yīng)將其劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。

　　【該題針對“金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的確認(rèn)和計量”知識點進(jìn)行考核】

　　<2> 、根據(jù)資料(1)，編制2×08年購買債券時的會計分錄。

　　【正確答案】 會計分錄為：

　　借：債權(quán)投資——成本3000

　　——利息調(diào)整132.27

　　貸：銀行存款3132.27

　　【該題針對“金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的確認(rèn)和計量”知識點進(jìn)行考核】

　　<3> 、根據(jù)資料(2)，判斷甲公司的處理是否正確，如果不正確，說明理由。

　　【正確答案】 甲公司的處理不正確;(1分)理由：甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)，因此，應(yīng)當(dāng)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。(1分)

　　【答案解析】 參考分錄：

　　借：其他債權(quán)投資3500

　　貸：債權(quán)投資3081.86

　　其他綜合收益418.14

　　【該題針對“金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的確認(rèn)和計量”知識點進(jìn)行考核】

　　<4> 、根據(jù)資料(3)說明甲公司在重分類日的會計處理是否正確，如不正確，請說明理由。

　　【正確答案】 甲公司的處理不正確，理由：重分類日應(yīng)減少其他綜合收益191.13萬元。

　　【答案解析】 甲公司購入該金融資產(chǎn)初始成本=1100+10+0.2=1110.2(萬元)重分類日該金融資產(chǎn)賬面價值=1110.2+1110.2×7.29%-1000×10%=1091.13(萬元)，重分類日形成其他綜合收益借方發(fā)生額=1091.13-900=191.13(萬元)，

　　會計分錄為：

　　借：其他債權(quán)投資　　　　　900

　　其他綜合收益　　　　　191.13

　　貸：債權(quán)投資　　　　 1091.13

　　【該題針對“金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的確認(rèn)和計量”知識點進(jìn)行考核】