甲公司是一家汽車零件生產(chǎn)公司。甲公司在2017年12月1日與境外乙公司簽訂合同，約定在2018年2月28日以每噸4000美元的價(jià)格購(gòu)入10噸鋼材。甲公司管理層為了規(guī)避購(gòu)入鋼材成本的外匯風(fēng)險(xiǎn)，決定實(shí)施套期保值措施。

　　資料一

　　(1)公司決定成立一個(gè)新部門，其主要職責(zé)就是負(fù)責(zé)套期保值，由于目前業(yè)務(wù)不多，決定從財(cái)務(wù)部抽調(diào)3名人員負(fù)責(zé)具體的套期保值操作，其中1名為國(guó)內(nèi)名校碩士應(yīng)屆畢業(yè)生，其余2名為財(cái)務(wù)部工作4年以上的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

　　(2)會(huì)計(jì)師劉某認(rèn)為：對(duì)于該套期保值業(yè)務(wù)，公司應(yīng)該考慮采用現(xiàn)金流量套期進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，現(xiàn)金流量套期不會(huì)影響凈利潤(rùn)。

　　(3)會(huì)計(jì)師鄭某認(rèn)為：對(duì)于境外采購(gòu)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)付賬款相關(guān)的外匯風(fēng)險(xiǎn)，可以考慮與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂遠(yuǎn)期外匯合同來(lái)進(jìn)行規(guī)避。

　　資料二

　　甲公司最終決定實(shí)施套期保值，于是在合同簽訂的當(dāng)日便與某金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)買入3個(gè)月到期的遠(yuǎn)期外匯合同，約定匯率為1美元=6.3元人民幣，合同金額40000美元，并將該套期指定為公允價(jià)值套期。2015年2月28日，甲公司以凈額方式結(jié)算該遠(yuǎn)期外匯合同，并購(gòu)入鋼材。

　　假定：(1)2017年12月31日，1個(gè)月美元對(duì)人民幣遠(yuǎn)期匯率為1美元=6.5元人民幣，2個(gè)月美元對(duì)人民幣遠(yuǎn)期匯率為1美元=6.51元人民幣，人民幣的市場(chǎng)利率為6%;(2)2015年2月28日，美元對(duì)人民幣即期匯率為1美元=6.53元人民幣;(3)該套期符合套期保值準(zhǔn)則所規(guī)定的運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)的條件;(4)不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。

　　假定不考慮其他因素。

　　<1> 、根據(jù)資料一，逐項(xiàng)判斷以上公司做法及相關(guān)人員的觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，指出不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【正確答案】 (1)存在不當(dāng)之處。(0.5分)

　　不當(dāng)之處：從財(cái)務(wù)部抽調(diào)3名沒(méi)有套期保值業(yè)務(wù)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的人員負(fù)責(zé)具體的套期保值操作。(0.5分)

　　理由：套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)配備熟練掌握套期保值理論和實(shí)務(wù)的專業(yè)人才隊(duì)伍，抽調(diào)的人員中，1名為國(guó)內(nèi)名校碩士應(yīng)屆畢業(yè)生，2名為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，都沒(méi)有套期保值實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。(1分)

　　(2)會(huì)計(jì)師劉某的發(fā)言存在不當(dāng)之處。(0.5分)

　　不當(dāng)之處：現(xiàn)金流量套期不會(huì)對(duì)凈利潤(rùn)產(chǎn)生影響。(0.5分)

　　理由：現(xiàn)金流量套期中有效套期部分直接計(jì)入所有者權(quán)益，無(wú)效套期部分計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)對(duì)凈利潤(rùn)產(chǎn)生影響。(2分)

　　(3)會(huì)計(jì)師鄭某發(fā)言無(wú)不當(dāng)之處。(2分)

　　【該題針對(duì)“套期保值的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　<2> 、根據(jù)資料二，計(jì)算2014年12月1日、2014年12月31日和2015年2月28日遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值。

　　【正確答案】 2017年12月1日遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值=0(元人民幣);(1分)

　　2014年12月31日遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值=(6.51-6.3)×40000/(1+6%×2/12)=8316.83(元人民幣);(1分)

　　2015年2月28日遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值=(6.53-6.3)×40000=9200(元人民幣)。(1分)

　　【該題針對(duì)“套期保值的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】