北網(wǎng)公司是一家國有控股的A股上市公司，主要從事網(wǎng)絡(luò)通信產(chǎn)品的研究、設(shè)計、生產(chǎn)、銷售，并提供相關(guān)后續(xù)服務(wù)。2×15年1月1日，為鞏固公司核心團隊，增強公司凝聚力和可持續(xù)發(fā)展能力，使公司員工分享公司發(fā)展成果，北網(wǎng)公司決定實施股權(quán)激勵計劃。

　　資料一：

　　2×15年1月1日北網(wǎng)公司管理層就股權(quán)激勵計劃專門開會進行研究，甲、乙、丙、丁在會上分別作了發(fā)言。主要內(nèi)容如下：

　　甲：公司作為上市公司，不存在證券監(jiān)管部門規(guī)定的不得實行股權(quán)激勵計劃的情形。同時，公司作為國有控股的境內(nèi)上市公司實施股權(quán)激勵，也符合國有資產(chǎn)管理部門和財政部門的規(guī)定。國內(nèi)同行業(yè)已有實施股權(quán)激勵的先例且效果很好。因此，公司具備實施股權(quán)激勵計劃的條件。

　　乙：公司上市只有3年時間，目前處于發(fā)展擴張期，適合采用限制性股票激勵方式;激勵對象應(yīng)當包括董事(含獨立董事)、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)等高級管理人員，不需包括掌握核心技術(shù)的業(yè)務(wù)骨干;在激勵計劃中應(yīng)當規(guī)定激勵對象獲授股票的業(yè)績條件和禁售期限。

　　丙：公司屬于高風(fēng)險高回報的高科技企業(yè)，留住人才應(yīng)當是實施股權(quán)激勵的主要目的，適合采用股票期權(quán)激勵方式;股票期權(quán)的行權(quán)價格不應(yīng)當?shù)陀谙铝袃r格的較高者：(1)股權(quán)激勵計劃草案摘要公布前一個交易日的公司標的股票收盤價;(2)股權(quán)激勵計劃草案摘要公布前30個交易日內(nèi)的公司標的股票平均收盤價。

　　�。汗蓹�(quán)激勵的方式主要有股票期權(quán)、限制性股票、股票增值權(quán)、虛擬股票、業(yè)績股票等方式，公司應(yīng)當針對不同的股權(quán)激勵方式，分別作為權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行會計處理。股票期權(quán)、限制性股票、虛擬股票應(yīng)當作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進行會計處理;股票增值權(quán)應(yīng)當作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行會計處理。

　　資料二：

　　經(jīng)過股東大會批準，2×15年1月1日北網(wǎng)公司向其20名管理人員每人授予10萬股股票期權(quán)，這些職員從2×15年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可以4元每股購買10萬股北網(wǎng)公司股票，從而獲益。北網(wǎng)公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為18.75元。

　�、�2×15年末有2名管理人員離開北網(wǎng)公司，北網(wǎng)公司估計未來有2名管理人員離開。

　�、�2×16年末又有1名職員離開公司，公司估計未來沒有人員離開公司。北網(wǎng)公司因為市場環(huán)境變化，決定將原股權(quán)激勵中每人授予的10萬股股票期權(quán)修改為每人授予5萬股股票期權(quán)。同時以現(xiàn)金補償尚未離職的管理人員總計1600萬元。

　　假定不考慮其他有關(guān)因素。

　　<1> 、根據(jù)資料一，逐項判斷北網(wǎng)公司管理層甲、乙、丙、丁發(fā)言中的觀點是否存在不當之處;存在不當之處的，請分別指出不當之處，并逐項說明理由。

　　【正確答案】 (1)甲的發(fā)言不存在不當之處。(1.5分)

　　(2)乙的發(fā)言存在不當之處。

　�、俨划斨�處：采用限制性股票激勵方式。(0.5分)

　　理由：北網(wǎng)公司處于擴張期適合采用股票期權(quán)激勵方式。(1分)

　�、诓划斨�處：激勵對象包括獨立董事和監(jiān)事。(0.5分)

　　理由：獨立董事作為股東利益代表，其職責(zé)在于監(jiān)督管理層規(guī)范經(jīng)營。(1分)

　�、鄄划斨�處：激勵對象不包括掌握核心技術(shù)的業(yè)務(wù)骨干。(0.5分)

　　理由：北網(wǎng)公司屬于高風(fēng)險高回報的高科技企業(yè)，掌握核心技術(shù)的業(yè)務(wù)骨干在北網(wǎng)公司的發(fā)展過程中起關(guān)鍵作用。(1分)

　　(3)丙的發(fā)言存在不當之處。

　　不當之處：股票期權(quán)的行權(quán)價格不應(yīng)當?shù)陀谙铝袃r格的較高者：(1)股權(quán)激勵計劃草案摘要公布前一個交易日的公司標的股票收盤價;(2)股權(quán)激勵計劃草案摘要公布前30個交易日內(nèi)的公司標的股票平均收盤價。(0.5分)

　　理由：上市公司在授予激勵對象股票期權(quán)時，應(yīng)當確定行權(quán)價格或者行權(quán)價格的確定方法。行權(quán)價格不得低于股票票面金額，且原則上不得低于下列價格較高者：(1)股權(quán)激勵計劃草案公布前 1 個交易日的公司股票交易均價;(2)股權(quán)激勵計劃草案公布前 20 個交易日、60 個交易日或者 120 個交易日的公司股票交易均價之一。(2分)

　　(4)丁的發(fā)言存在不當之處。

　　不當之處：虛擬股票作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進行會計處理。(0.5分)

　　理由：采用虛擬股票激勵方式，激勵對象可以根據(jù)被授予虛擬股票的數(shù)量參與公司分紅并享受股價升值收益。(2分)

　　【該題針對“股權(quán)激勵計劃的擬定和實施”知識點進行考核】

　　<2> 、根據(jù)資料二，計算2×14年末北網(wǎng)公司應(yīng)確認的成本費用。

　　【正確答案】 計算2×15年末北網(wǎng)公司應(yīng)確認的成本費用=(20-2-2)×10×18.75×1/3=1000(萬元)。(1分)

　　【該題針對“股權(quán)激勵計劃的擬定和實施”知識點進行考核】

　　<3> 、根據(jù)資料二，說明2×15年末股份激勵條款和條件修改后如何進行會計處理。

　　【正確答案】 北網(wǎng)公司2×16年末修改減少了授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)當將減少部分作為已授予的權(quán)益工具的取消來進行處理。

　　即：保留的每人5萬股股票期權(quán)正常確認成本費用=(20-2-1-0)×5×18.75×2/3-500=562.5(萬元);(1分)

　　減少的5萬股作為加速可行權(quán)處理，確認剩余等待期內(nèi)的全部費用=(20-2-1-0)×5×18.75×2/2-500=1093.75(萬元);(1分)

　　在取消時支付給職工的所有款項均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分[1600-(500+1093.75)=6.25(萬元)]，計入當期損益(管理費用)。(1分)

　　【該題針對“股權(quán)激勵計劃的擬定和實施”知識點進行考核】