M集團公司(以下簡稱“集團公司”)下設(shè)甲、乙、丙三個事業(yè)部及一家銷售公司。甲事業(yè)部生產(chǎn)A產(chǎn)品，該產(chǎn)品直接對外銷售且成本全部可控;乙事業(yè)部生產(chǎn)B產(chǎn)品，該產(chǎn)品直接對外銷售;丙事業(yè)部生產(chǎn)C產(chǎn)品，該產(chǎn)品既可以直接對外銷售，也可以通過銷售公司銷售。為適應(yīng)市場化改革、優(yōu)化公司資源配置，2016年下半年初，集團公司組織召開上半年經(jīng)營效益評價工作專題會。有關(guān)人員的發(fā)言要點如下：

　　(1)甲事業(yè)部經(jīng)理：集團公司批準(zhǔn)的本事業(yè)部上半年生產(chǎn)計劃為：生產(chǎn)A產(chǎn)品10000件，固定成本總額10000萬元，單位變動成本1萬元。1至6月份，本事業(yè)部實際生產(chǎn)A產(chǎn)品12000件(在核定的產(chǎn)能范圍內(nèi))，固定成本為10480萬元，單位變動成本為1萬元。為了進一步加強對A產(chǎn)品的成本管理，本事業(yè)部擬于7月份啟動作業(yè)成本管理工作，重點開展作業(yè)分析，通過區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)，力爭消除非增值作業(yè)，降低產(chǎn)品成本。

　　(2)乙事業(yè)部經(jīng)理：集團公司年初下達的本事業(yè)部的年度目標(biāo)利潤總額為10000萬元。本事業(yè)部本年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃為：生產(chǎn)并銷售B產(chǎn)品60000臺，全年平均銷售價格2萬元/臺，單位變動成本1萬元。1至6月份，本事業(yè)部實際生產(chǎn)并銷售B產(chǎn)品30000臺，平均銷售價格1.8萬元/臺，單位變動成本為1萬元。目前，由于市場競爭加劇，預(yù)計下半年B產(chǎn)品平均銷售價格將降為1.5萬元/臺。為了確保完成全年的目標(biāo)利潤總額計劃，本事業(yè)部擬將下半年計劃產(chǎn)銷量增加1000臺，并在全年固定成本控制目標(biāo)不變的情況下，相應(yīng)調(diào)整下半年B產(chǎn)品單位變動成本控制目標(biāo)。

　　(3)丙事業(yè)部經(jīng)理：本事業(yè)部對C產(chǎn)品實施了目標(biāo)成本管理。目前，本事業(yè)部C產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本為1.2萬元/噸，市場上主要競爭對手的C產(chǎn)品平均銷售價格為1.1萬元/噸。丙事業(yè)部要求C產(chǎn)品的成本利潤率為10%。

　　<1> 、根據(jù)資料(1)，分別計算甲事業(yè)部2016年上半年A產(chǎn)品計劃單位成本和實際單位成本;結(jié)合成本性態(tài)，從成本控制角度分析2016年上半年A產(chǎn)品成本計劃完成情況。

　　【正確答案】 上半年A產(chǎn)品計劃單位成本=(10000×1+10000)/10000=2(萬元)(1分)

　　上半年A產(chǎn)品實際單位成本=(12000×1+10480)/12000=1.87(萬元)(1分)

　　分析：上半年A產(chǎn)品的實際單位成本低于計劃單位成本，完成了產(chǎn)品單位成本控制目標(biāo)。但是，從成本控制角度分析，單位產(chǎn)品的實際變動成本與計劃變動成本持平，而固定成本總額超支480萬元，未能很好地控制固定成本。(2分)

　　【該題針對“目標(biāo)成本法概述”知識點進行考核】

　　<2> 、根據(jù)資料(1)，說明作業(yè)分析的步驟，并指出作為增值作業(yè)應(yīng)同時具備的條件。

　　【正確答案】 一個完整的作業(yè)分析過程包括以下四個步驟：

　　(1)區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)。

　　(2)分析確認(rèn)重要性作業(yè)。

　　(3)對標(biāo)及有效性分析。

　　(4)關(guān)聯(lián)性分析。(2分)

　　作為增值作業(yè)應(yīng)同時具備以下條件：

　　(1)該作業(yè)的功能是明確的。

　　(2)該作業(yè)能為最終產(chǎn)品或勞務(wù)提供價值。

　　(3)該作業(yè)在企業(yè)的整個作業(yè)鏈中是必需的，不能隨意去掉、合并或被替代。(2分)

　　【該題針對“目標(biāo)成本法概述”知識點進行考核】

　　<3> 、根據(jù)資料(2)，分別計算乙事業(yè)部B產(chǎn)品2016年全年固定成本控制目標(biāo)，以及2016年下半年B產(chǎn)品單位變動成本控制目標(biāo)。

　　【正確答案】 B產(chǎn)品2016年固定成本控制目標(biāo)

　　=60000×2-60000×1-10000

　　=50000(萬元)(2分)

　　調(diào)整后下半年B產(chǎn)品單位變動成本的控制目標(biāo)

　　=(30000×1.8+31000×1.5-30000×1-50000-10000)÷31000

　　=0.34(萬元/臺)(2分)

　　【答案解析】 在進行復(fù)習(xí)時一定要清楚題目中給出的所有已知條件，對其進行題目分析：目標(biāo)利潤總額為10000萬元，1至6月份，銷售B產(chǎn)品30000臺，銷售價格1.8萬元/臺，則1-6月份的銷售收入就是：30000×1.8;單位變動成本為1萬元，1-6月份的變動成本總額就是：30000×1。預(yù)計下半年B產(chǎn)品平均銷售價格將降為1.5萬元/臺。為了確保完成全年的目標(biāo)利潤總額計劃，本事業(yè)部擬將下半年計劃產(chǎn)銷量增加1000臺，則下半年的銷售收入總額就是：31000×1.5;假設(shè)下半年的單位變動成本為x，則調(diào)整后企業(yè)的目標(biāo)利潤10000=30000×1.8+31000×1.5-30000×1-31000×x-50000;所以調(diào)整后下半年B產(chǎn)品單位變動成本的控制目標(biāo)x=(30000×1.8+31000×1.5-30000×1-50000-10000)÷31000=0.34(萬元/臺)

　　【該題針對“目標(biāo)成本法概述”知識點進行考核】

　　<4> 、根據(jù)資料(3)，依據(jù)目標(biāo)成本法的基本原理，參照主要競爭對手同類產(chǎn)品的平均銷售價格，分別計算丙事業(yè)部C產(chǎn)品的單位目標(biāo)成本及單位成本降低目標(biāo)。

　　【正確答案】 C產(chǎn)品的單位目標(biāo)成本=1.1÷(1+10%)=1(萬元/噸)(1.5分)

　　C產(chǎn)品的單位成本降低目標(biāo)=1.2-1=0.2(萬元/噸)(1.5分)

　　或：C產(chǎn)品的單位成本降低目標(biāo)=[(1.2-1)÷1.2]×100%=16.67%

　　【該題針對“目標(biāo)成本法概述”知識點進行考核】