【案例】20×1年1月1日，A公司為其100名管理人員每人授予1 000份股票期權，一旦達到如下可行權條件則可以4元每股購買1 000股A公司股票：20×1年年末，公司當年凈利潤增長率達到20%;20×2年年末，公司20×1年～20×2年兩年凈利潤平均增長率達到15%;20×3年年末，公司20×1年～20×3年三年凈利潤平均增長率達到10%。每份期權在20×1年1月1日的公允價值為6元。

　　20×1年12月31日，公司凈利潤增長了18%，同時有8名管理人員離開，公司預計20×2年將以同樣速度增長，即20×1年～20×2年兩年凈利潤平均增長率能夠達到15%，因此預計20×2年12月31可行權。另外，預計第二年又將有8名管理人員離開公司。

　　20×2年12月31日，公司凈利潤僅增長了10%，但公司預計20×1年～20×3年三年凈利潤平均增長率可達到10%，因此預計20×3年12月31將可行權。另外，當年實際有10名管理人員離開，預計第3年將有12名管理人員離開公司

　　20×3年12月31日，公司凈利潤增長了8%，三年平均增長率為12%，滿足了可行權條件(即三年凈利潤平均增長率達到10%)。當年有8名管理人員離開。

　　本例中，可行權條件是一項非市場業(yè)績條件。

　　⊙第一年年末，雖然沒能實現凈利潤增長20%的要求，但公司預計下年將以同樣的速度增長。因此能實現兩年平均增長15%的要求。所以公司將其預計等待期調整為2年。由于有8名管理人員離開，公司同時調整了期滿后預計可行權期權的人數(100-8-8)。

　　⊙第二年年末，雖然兩年實現15%增長的目標再次落空，但公司仍然估計能夠在第三年取得較理想的業(yè)績，從而實現3年平均增長10%的目標。所以公司將其預計等待期調整為3年。由于第二年有10名管理人員離開，高于預計數字，因此公司相應調整了期滿后預計可行權期權的人數(100-8-10-12)。

　　⊙第三年年末，目標實現，實際離開人數為8人(100-8-10-8)。公司根據實際情況確定累計費用，并據此確認了第三年費用和調整。

　　計算過程如下表所示：

　　A公司股票期權的計算　　單位：元

　　(1)20×1年1月1日

　　授予日不做賬務處理。

　　(2)20×1年12月31日

　　借：管理費用　　　　　　　　　　252 000

　　貸：資本公積——其他資本公積　　252 000

　　(3)20×2年12月31日

　　借：管理費用　　　　　　　　　　28 000

　　貸：資本公積——其他資本公積　　 28 000

　　(4)20×3年12月31日

　　借：管理費用　　　　　　　　　　164 000

　　貸：資本公積——其他資本公積　　164 000

　　(5)20×4年1月1日，假定74名管理人員全部行權，A公司的股份面值為1元。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　296 000

　　資本公積——其他資本公積　　444 000

　　貸：股本 　　　　　　　　　　　　74 000

　　資本公積——股本溢價　　　　666 000