【案例】

　　某標(biāo)準(zhǔn)成本中心采用標(biāo)準(zhǔn)成本核算產(chǎn)品成本，本月生產(chǎn)產(chǎn)品4000件，領(lǐng)用原材料25000千克，材料實(shí)際單價(jià)為55元/千克;消耗實(shí)際工時(shí)8900小時(shí)，支付工資453900元;實(shí)際發(fā)生變動(dòng)性制造費(fèi)用為195800元;實(shí)際發(fā)生固定性制造費(fèi)用142400元，固定性制造費(fèi)用預(yù)算為120000元/月。產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本資料如表所示：

　　1.成本差異總額

　　實(shí)際成本=材料+人工+變動(dòng)費(fèi)用+固定費(fèi)用=25000×55+453900+195800+142400=2167100(元)

　　標(biāo)準(zhǔn)成本=4000×440+120000=1880000(元)

　　成本差異=2167100-1880000=287100(元)

　　2.各項(xiàng)成本差異分析

　　(1)直接材料成本差異

　　直接材料價(jià)格差異=25000×(55-50)=125000(元)

　　直接材料數(shù)量差異=(25000-4000×6)×50=50000(元)

　　都是不利差異，“實(shí)際-標(biāo)準(zhǔn)”。

　　(2)直接人工成本差異

　　直接人工工資率差異=8900×(45300÷8900-50)=8900(元)

　　直接人工效率差異=(8900-4000×2)×50=45000(元)

　　工資率指價(jià)差，人工效率指量差。

　　(3)變動(dòng)制造費(fèi)用差異

　　變動(dòng)性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=8900×(195800÷8900-20)=17800(元)

　　變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異=(8900-4000×2)×20=18000(元)

　　(4)固定制造費(fèi)用差異

　　固定性費(fèi)用成本差異=142400-120000=22400(元)

　　3.分析說(shuō)明

　　(1)材料價(jià)格差異是在采購(gòu)過(guò)程中形成的，應(yīng)由采購(gòu)部門對(duì)其做出說(shuō)明，如供應(yīng)商價(jià)格變動(dòng)、未按經(jīng)濟(jì)訂貨批量訂貨、不必要的快速運(yùn)輸方式、緊急訂貨等。材料數(shù)量差異是在耗用過(guò)程中形成的，應(yīng)該由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，如操作失誤造成廢品廢料增加、操作技術(shù)改進(jìn)等，反映了生產(chǎn)部門的業(yè)績(jī)控制標(biāo)準(zhǔn)。

　　(2)直接人工工資率差異由加班或使用臨時(shí)工、出勤率變化、工資率調(diào)整等原因形成，一般來(lái)說(shuō)應(yīng)該由勞動(dòng)人事部門負(fù)責(zé)。直接人工效率差異由工作環(huán)境、工人經(jīng)驗(yàn)、勞動(dòng)情緒、作業(yè)計(jì)劃等原因形成，主要是生產(chǎn)部門的責(zé)任。

　　(3)生產(chǎn)部門有責(zé)任將變動(dòng)性制造費(fèi)用控制在彈性預(yù)算限額之內(nèi)，變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異一般應(yīng)該由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。實(shí)際工時(shí)脫離了標(biāo)準(zhǔn)，造成變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異，其原因與人工效率差異相同，一般應(yīng)該由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。

　　驗(yàn)算：(125000+50000)+(8900+45000)+(17800+18000)+22400=287100