【案例背景及要求】 甲單位為一家省級事業(yè)單位，按其所在省財政廳要求，執(zhí)行中央級事業(yè)單位部分預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理等相關(guān)規(guī)定，已執(zhí)行 2013年頒布的《事業(yè)單位會計制度》并計提固定資產(chǎn)折舊和進(jìn)行無形資產(chǎn)攤銷。 2018年 1月份，甲單位總會計師張某召集由財務(wù)處、資產(chǎn)管理處負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員參加的決算工作準(zhǔn)備會議，了解到 2017年以下情況。

　　要求 ：根據(jù)國家部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制、事業(yè)單位會計制度等相關(guān)規(guī)定，逐項判斷甲單位對事項( 1)至( 9)的處理是否正確。對于事項( 1)至( 3)，如不正確，分別說明理由。對于事項( 4)至( 9)，如不正確，分別指出正確的會計處理。

　　( 1) 2017年 3月，甲單位組織代表團(tuán)赴境外參加專項業(yè)務(wù)工作會議，發(fā)生各項出國費共計18萬元，其中超預(yù)算支出 3萬元。甲單位將發(fā)生的出國費超預(yù)算支出 3萬元在 A實驗室建設(shè)專項經(jīng)費的差旅費預(yù)算項目下列支。

　　【參考答案】

　　甲單位對事項( 1)的處理不正確。

　　理由：項目資金應(yīng)�？顚Ｓ茫�基本支出不應(yīng)在項目支出中列支。

　　( 2)甲單位一專用設(shè)備購置項目原計劃于 2017年 3月 ~4月執(zhí)行，財政部門批復(fù)的項目預(yù)算為 100萬元。甲單位已收到 100萬元授權(quán)支付額度，并履行了政府采購程序，于 2017年 3月同中標(biāo)供應(yīng)商簽訂了采購合同。合同約定，在合同簽訂首日付款 50萬元， 4月設(shè)備安裝調(diào)試驗收合格后另支付 50萬元。由于供應(yīng)商有關(guān)業(yè)務(wù)工作變動致使其一直未履行合同交付設(shè)備， 2017年 4月 ~5月甲單位也未催問、協(xié)商執(zhí)行或變更合同。 2017年 6月 30日，甲單位該專用設(shè)備購置項目負(fù)責(zé)人同供應(yīng)商取得聯(lián)系，供應(yīng)商同意盡快交付設(shè)備;甲單位為加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，將項目剩余資金 50萬元支付給供應(yīng)商(首付款 50萬元已按合同約定支付)。

　　【參考答案】

　　甲單位對事項( 2)的處理不正確。

　　理由：因供應(yīng)商原因無法履行合同，甲單位沒有及時采取應(yīng)對措施;甲單位沒有根據(jù)合同實際履行情況辦理價款結(jié)算。

　　( 3) 2017年 5月，甲單位按照財政部門要求開展資產(chǎn)清查時，發(fā)現(xiàn)一臺專用設(shè)備發(fā)生嚴(yán)重?fù)p毀。經(jīng)單位相關(guān)部門認(rèn)定，該設(shè)備已無法使用，并且無殘料收回或變現(xiàn)價值，財務(wù)部門據(jù)此進(jìn)行了設(shè)備核銷賬務(wù)處理。

　　【參考答案】

　　甲單位對事項( 3)的處理不正確。

　　理由：財政部門批復(fù)、備案前的資產(chǎn)損失，單位不得自行進(jìn)行賬務(wù)處理;待財政部門批復(fù)、備案后，才可進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　( 4) 2017年 7月，甲單位按照規(guī)定程序報經(jīng)批準(zhǔn)后，以一項專利權(quán)作價出資，與 B公司共同設(shè)立本省第一家進(jìn)口化妝品質(zhì)量檢測與鑒定中心。該項專利權(quán)賬面成本為 100萬元，累計攤銷為 20萬元，評估確認(rèn)價值為 90萬元。 2017年 7月 30日，甲單位辦理完畢相關(guān)產(chǎn)權(quán)手續(xù)，以銀行存款支付各項稅費 5萬元。甲單位就此做增加長期股權(quán)投資和非流動資產(chǎn)基金(長期投資)各 90萬元的處理，并對支付的稅費做增加事業(yè)支出和減少銀行存款各 5萬元的處理。

　　【參考答案】

　　甲單位對事項( 4)的處理不正確。

　　正確的會計處理：增加長期投資和非流動資產(chǎn)基金(長期投資)各 95萬元，同時減少銀行存款和增加其他支出各 5萬元。減少非流動資產(chǎn)基金(無形資產(chǎn)) 80萬元，沖減累計攤銷 20萬元，減少無形資產(chǎn) 100萬元。

　　(5)甲單位將一棟實驗樓建造工程項目出包給C公司承建，并按照《國有建設(shè)單位會計制度》在基建賬套單位核算。 2017年 7月，甲單位以財政直接支付方式為該工程項目購買并由供應(yīng)商安裝一套價值 60萬元的消防設(shè)備。甲單位在基建賬套中做增加設(shè)備投資和基建撥款各 60萬元的處理，在單位 “大賬 ”中做增加在建工程和財政補助收入各 60萬元的處理。

　　【參考答案】

　　甲單位對事項( 5)的處理不正確。

　　正確的會計處理：在單位 “大賬 ”中，增加事業(yè)支出和財政補助收入各 60萬元，同時，增加在建工程和非流動資產(chǎn)基金(在建工程)各 60萬元。

　　( 6) 2017年 7月，甲單位使用財政專項資金 100萬元進(jìn)口一套設(shè)備，款項已經(jīng)通過財政直接支付方式結(jié)算，設(shè)備于 7月 30日前安裝、調(diào)試、驗收合格并投入使用。甲單位 7月對該項設(shè)備進(jìn)行了確認(rèn)入賬處理但未計提折舊。

　　【參考答案】

　　甲單位對事項(6)的處理符合現(xiàn)行會計制度的規(guī)定：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，從下月起計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。

　　( 7) 2017年 6月 ~8月，甲單位集中進(jìn)行某科研課題項目的研究，共發(fā)生支出 25萬元，其中：使用上級業(yè)務(wù)主管單位撥入的科研課題專項經(jīng)費20萬元，使用單位自籌資金5萬元。甲單位將 25萬元支出確認(rèn)為事業(yè)支出(非財政專項資金支出)。

　　【參考答案】

　　甲單位對事項( 7)的處理不正確。

　　正確的會計處理： 20萬元應(yīng)確認(rèn)為事業(yè)支出(非財政專項資金支出)， 5萬元確認(rèn)為事業(yè)支出(其他資金支出)。

　　( 8) 2017年 7月，甲單位以財政授權(quán)支付方式支付 10萬元購入一批事業(yè)活動用低值易耗品，購入當(dāng)月全部被各部門領(lǐng)用。

　　其退回供應(yīng)商，并收到供應(yīng)商退款的8月，因部分低值易耗品質(zhì)量未達(dá)到要求，甲單位按合同規(guī)定將2萬元支票。甲單位將退款存入單位銀行存款賬戶，并做增加銀行存款和其他收入各 2萬元的處理。

　　【參考答案】

　　甲單位對事項( 8)的處理不正確。

　　正確的會計處理：將收到的退款支票存入零余額賬戶，增加零余額賬戶用款額2萬元，沖減事業(yè)支出 2萬元。

　　( 9)甲單位為開展內(nèi)部控制建設(shè)，委托 D軟件公司對現(xiàn)有軟件系統(tǒng)(賬面原值 150萬元，累計攤銷 30萬元)進(jìn)行升級改造和功能擴展，合同約定的軟件開發(fā)費用總額為 80萬元。開發(fā)完成的軟件系統(tǒng)于 2017年 8月 20日交付甲單位試運行; 8月 30日該軟件系統(tǒng)通過驗收，甲單位按合同約定以財政授權(quán)支付方式一次性支付 80萬元。甲單位做增加事業(yè)支出和財政補助收入各 80萬元的處理。

　　【參考答案】

　　甲單位對事項( 9)的處理不正確。

　　正確的會計處理：增加事業(yè)支出、減少零余額賬戶用款額度各 80萬元，同時增加無形資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)基金(無形資產(chǎn))各 80萬元。