【案例背景及要求】 甲單位是一家中央級事業(yè)單位，已經(jīng)執(zhí)行國庫集中支付制度 ,并于 2013年 1月 1日施行了新的事業(yè)單位會計制度，但尚未計提固定資產(chǎn)的折舊。 2018年 3月，甲單位內(nèi)部審計部門對其 2017年的預(yù)算執(zhí)行和決算進行審計，提出了 12項需要進一步研究的事項。

　　要求 ：根據(jù)國家部門預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、政府采購、事業(yè)單位會計制度等相關(guān)規(guī)定，對事項( 1)至( 12)，逐項判斷是否正確，如不正確，分別說明理由;對事項( 8)，逐項指出其中的不當之處，并分別說明正確的處理。

　　( 1) 1月，甲單位將上級對本單位的上年財政直接支付結(jié)余資金調(diào)劑轉(zhuǎn)出的金額，作為增加事業(yè)支出和減少財政應(yīng)返還額度處理。

　　【參考答案】

　　事項( 1)會計處理不正確。

　　理由：事業(yè)單位涉及到以前年度財政補助結(jié)余的調(diào)整事項，應(yīng)通過“財政補助結(jié)余”科目核算，不能列入當期的事業(yè)支出，也不能通過事業(yè)基金核算。此事項正確的會計處理為減少財政補助結(jié)余和財政應(yīng)返還額度。

　　( 2)甲單位與所屬獨立核算培訓(xùn)中心簽訂協(xié)議約定：培訓(xùn)中心每年向甲單位上繳管理費 100萬元，甲單位在培訓(xùn)中心發(fā)生的會議費用可直接沖抵管理費，雙方按沖抵后的凈額每半年結(jié)算一次。 2017年上半年，甲單位在培訓(xùn)中心發(fā)生會議費共 26萬元，沖抵上半年管理費后，甲單位于 6月 30日收到培訓(xùn)中心支付的管理費凈額 24萬元，甲單位據(jù)此增加銀行存款和附屬單位繳款各 24萬元。

　　【參考答案】

　　事項( 2)的處理不正確。

　　理由：甲單位發(fā)生的會議費不應(yīng)直接沖抵管理費，甲單位對所屬單位上繳的管理費及本單位的會議費應(yīng)當分別進行會計處理。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 24萬元

　　事業(yè)支出　　　　　　　　　　　　　　　　　 26萬元

　　貸：附屬單位上繳收入　　　　　　　　　　　　　 50萬元

　　( 3) 8月，甲單位報廢辦公用電腦一批，價值 5萬元，將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)損溢的借方，變價收入 0.2萬元，增加其他收入 0.2萬元。

　　【參考答案】

　　事項( 3)處理不正確。

　　理由：報廢辦公用電腦的變價收入增加其他收入的做法不正確。

　　正確做法：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2000

　　貸：待處置資產(chǎn)損溢(處置凈收入)　　　　　　　　 2000

　　( 4) 4月，甲單位經(jīng)主管部門審批、財政部門備案后處置報廢限額以下的存貨資產(chǎn)一批，資產(chǎn)賬面價值 50萬元 ,作為損失列入事業(yè)支出 ,處置凈收入作為其他收入。

　　【參考答案】

　　事項( 4)的處理不正確。

　　理由：根據(jù)現(xiàn)行《事業(yè)單位會計制度》，報經(jīng)批準予以處置存貨時，將處置存貨資產(chǎn)價值借記其他支出科目。對于處置凈收入貸記應(yīng)繳國庫款，上繳國庫，不能計入單位的收入。

　　( 5) 5月，某修繕項目完成，結(jié)余資金 30萬元，甲單位 6月將這些結(jié)余資金用于單位基建工程款的支付。

　　【參考答案】

　　事項( 5)處理不正確。

　　理由：按照《中央部門結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理辦法》(財預(yù)〔 2016〕 18號)的規(guī)定 ,年度預(yù)算執(zhí)行中，因項目目標完成、項目提前終止或?qū)嵤┯媱澱{(diào)整，不需要繼續(xù)支出的預(yù)算資金，中央部門應(yīng)及時清理為結(jié)余資金并報財政部，由財政部收回。

　　( 6) 6月，甲單位經(jīng)相關(guān)部門審核和審批，用一臺以前年度購置的儀器設(shè)備對外進行投資。

　　該儀器設(shè)備的賬面價值為 30萬元，經(jīng)評估確認的價值為 35萬元。甲單位增加 30萬元的對外投資，并增加事業(yè)基金(投資基金) 35萬元，同時，減少固定基金和固定資產(chǎn) 30萬元。

　　【參考答案】

　　事項( 6)處理不正確。

　　理由：甲單位應(yīng)按評估價值增加 35萬元的長期投資，增加非流動資產(chǎn)基金(長期投資) 35萬元;同時，減少非流動資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))和固定資產(chǎn) 30萬元。

　　( 7) 6月，甲單位報有關(guān)部門批準，融資租入一套不需安裝的設(shè)備，賬面價值為 50萬元。合同約定：甲單位每年年底向租賃公司支付租金 10萬元，分 5年支付，租賃期滿后，該設(shè)備的產(chǎn)權(quán)歸甲單位。 30日，甲單位收到設(shè)備，當日以銀行存款支付一年租金 10萬元。甲單位確認固定資產(chǎn) 50萬元，增加固定基金 50萬元;同時，確認事業(yè)支出 10萬元，減少銀行存款 10萬元。

　　【參考答案】

　　事項( 7)處理不正確。

　　理由：按照現(xiàn)行《事業(yè)單位會計制度》關(guān)于融資租賃固定資產(chǎn)會計處理的規(guī)定，正確的會計處

　　理應(yīng)為：在收到固定資產(chǎn)時，增加固定資產(chǎn) 50萬元，增加長期應(yīng)付款 50萬元;支付租金時，增加事業(yè)支出 10萬元，減少銀行存款 10萬元;同時，減少長期應(yīng)付款 10萬元，增加非流動資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn)) 10萬元。

　　( 8) 10月，甲單位將附屬獨立核算單位按照協(xié)議約定上繳的管理費 2000萬元列入往來賬，并經(jīng)管理層決定從該往來賬中支出 1800萬元購置了一臺專用設(shè)備(超出資產(chǎn)配置規(guī)定限額)。

　　【參考答案】

　　事項( 8)處理不當之處包括：

　　① 甲單位將附屬獨立核算單位上繳的管理費列入往來賬的做法不正確。

　�、� 甲單位由管理層決定購置超出資產(chǎn)配置規(guī)定限額專用設(shè)備的做法不正確。

　�、� 甲單位在往來賬中列支設(shè)備購置支出的做法不正確。

　　事項( 8)正確做法：

　�、� 甲單位將下屬單位上繳的管理費作為收入予以確認。

　�、� 甲單位用財政性資金以外的其他資金購置規(guī)定限額以上的資產(chǎn)的，須報主管部門審批，并由主管部門報同級財政部門備案。

　�、� 甲單位應(yīng)從事業(yè)支出中列支設(shè)備購置支出。

　　( 9)自 2017年 1月份以來，為更好地完成本年度事業(yè)發(fā)展的各項工作任務(wù) ,甲單位多個實驗室相繼投入使用 ,預(yù)計下半年能源消耗量會大幅度增加。甲單位決定用事業(yè)基金 200萬元彌補下半年公用經(jīng)費缺口，并已按相關(guān)要求將此預(yù)算調(diào)整事項報上級部門審批。

　　【參考答案】

　　事項( 9)處理正確。

　　理由：事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，其來源主要為非財政補助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額，此外還包括非財政補助專項剩余資金轉(zhuǎn)入的金額。事業(yè)基金可以用于彌補以后年度收支差額。

　　( 10)甲單位在編制 2018年度的預(yù)算工作中，對依據(jù)國家相關(guān)規(guī)定發(fā)放給職工的購房補貼支出，擬安排預(yù)算650萬元。對該項支出，單位建議按照政府支出功能分類科目列入“住房保障支出 ”;按部門預(yù)算支出經(jīng)濟分類，應(yīng)列入 “對個人和家庭的補助 ”類。

　　【參考答案】

　　事項(10)中關(guān)于購房補貼支出預(yù)算的支出功能分類正確，部門預(yù)算支出經(jīng)濟分類科目不正確。

　　理由：依據(jù) 2018年政府收支分類的要求，依據(jù)國家相關(guān)規(guī)定安排的購房補貼預(yù)算的按照政府支出功能分類科目應(yīng)列入 “住房保障支出 ”類 ;按照部門預(yù)算支出經(jīng)濟分類科目應(yīng)列入 “工資福利支出 ”類。

　　( 11)甲單位在編制 2018年的預(yù)算工作中，預(yù)計總收入超出預(yù)計總支出�？紤]到實有資金帳戶存款金額經(jīng)常出現(xiàn)大幅度的變動，利息收入測算存在困難,甲單位建議利息收入不納入下年度收入預(yù)算。

　　【參考答案】

　　事項( 11)處理不正確。

　　理由：預(yù)算應(yīng)保證完整性。利息收入應(yīng)納入收入預(yù)算。

　　( 12)甲單位 2017年度收入情況：財政補助收入 5000萬元(其中：項目支出補助 1000萬元)，事業(yè)收入 10000萬元(其中：專項事業(yè)收入 2000萬元)，上級補助收入 100萬元，經(jīng)營收入 300萬元，附屬單位上繳收入 100萬元，其他收入 50萬元。甲單位 2016年度支出情況：事業(yè)支出 12000萬元 [其中：基本支出 10000萬元(其中：財政補助支出 4000萬元) ];項目支出 2000萬元(其中：財政項目補助支出 800萬元、專項事業(yè)支出 500萬元)，上繳上級支出 50萬元，對附屬單位補助支出 100萬元，經(jīng)營支出 320萬元，其他支出 30萬元。

　　甲單位財務(wù)人員結(jié)賬前的計算如下：

　　2017 年財政補助結(jié)轉(zhuǎn) =( 4000-4000) +( 1000-800) =200萬元

　　2017 年事業(yè)結(jié)余 =( 2000-500) +( 8000+100+100+50) -[( 6000+700) +50+100+30]=2870萬元

　　年末職工福利基金提取 =事業(yè)結(jié)余 *提取比例 =2870*20%=574萬元。

　　【參考答案】

　　事項( 12)處理不正確。正確做法：

　　2017 年財政補助結(jié)轉(zhuǎn) =財政基本支出結(jié)轉(zhuǎn) +財政項目支出結(jié)轉(zhuǎn) =( 4000-4000) +( 1000-800) =200萬元

　　2017 年非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) =專項事業(yè)收入 -專項事業(yè)支出 =2000-500=1500萬元

　　2017 年事業(yè)結(jié)余 =(非專項事業(yè)收入 +上級補助收入 +附屬單位上繳收入 +其他收入) -(非財政、非專項事業(yè)支出 +上繳上級支出 +對附屬單位補助支出 +其他支出) =( 8000+100+100+50) -[( 6000+700) +50+100+30]=1370萬元

　　2017 年末職工福利基金提取額 =1370*20%=274萬元。