【案例分析題】 長江集團由甲公司(系上市公司)和乙公司組成，甲公司為乙公司的母公司。 2012年 1月 1日，經(jīng)股東大會批準，甲公司與甲公司 100名高級管理人員和乙公司 20名高級管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：甲公司向簽訂協(xié)議的 120名高級管理人員每人授予 10萬份股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級管理人員從授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿 3年，長江集團 3年平均凈利潤增長率達到 12%;符合行權(quán)條件后，每持有 1股股票期權(quán)可以自 2015年 1月 1日起 1年內(nèi)，以每股 3元的價格購買 1股甲公司普通股股票，在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。

　　甲公司估計授予日每股股票期權(quán)的公允價值為 12元。 2012年至 2015年，甲公司與股票期權(quán)有關(guān)的資料如下：

　　( 1) 2012年，甲公司有 4名高級管理人員離開公司，乙公司無高級管理人員離開，本年度長江集團凈利潤增長率為 10%。該年年末，長江集團預(yù)計甲公司未來兩年將有 4名高級管理人員離開公司，乙公司無高級管理人員離開，預(yù)計 3年平均凈利潤增長率將達到 12%;當(dāng)年年末每股股票期權(quán)的公允價值為 13元。

　　( 2) 2013年，甲公司有 2名高級管理人員離開公司，乙公司無高級管理人員離開，本年凈利潤增長率為 14%。該年年末，長江集團預(yù)計甲公司未來 1年將有 2名高級管理人員離開公司，乙公司無高級管理人員離開，預(yù)計 3年平均凈利潤增長率將達到 12.5%;當(dāng)年年末每股股票期權(quán)的公允價值為 14元。

　　( 3) 2014年，甲公司和乙公司沒有高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為 15%。該年年末每股股票期權(quán)的公允價值為 15元。

　　( 4) 2015年 1月，剩余 114名高級管理人員全部行權(quán)，甲公司向 114名高級管理人員定向增發(fā)股票，共收到款項 3420萬元。

　　( 5)不考慮其他因素影響。假設(shè)除股份支付業(yè)務(wù)外，長江集團無資本公積變動。

　　要求：

　　1. 判斷甲公司和乙公司股份支付交易應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，并說明理由。

　　2. 計算該股份支付交易影響長江集團 2012年度合并利潤表中 “管理費用 ”項目和 2012年12月 31日合并資產(chǎn)負債表中的 “資本公積 ”項目的金額。

　　3. 計算該股份支付交易影響長江集團 2013年度合并利潤表中 “管理費用 ”項目和 2013年12月 31日合并資產(chǎn)負債表中的 “資本公積 ”項目的金額。

　　【參考答案】

　　1. ( 1)甲公司股份支付交易應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付。

　　理由：甲公司是結(jié)算企業(yè)，并以其自身權(quán)益工具結(jié)算。根據(jù)準則規(guī)定，結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。

　　( 2)乙公司股份支付交易應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付。

　　理由：乙公司是接受服務(wù)企業(yè)，且無結(jié)算義務(wù)。根據(jù)準則規(guī)定，接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。

　　2. 甲公司個別財務(wù)報表中 2012年增加的管理費用= ( 100-4-4) ×10×12×1/3=3680(萬元);

　　甲公司個別財務(wù)報表中 2012年增加的資本公積=3680+20×10×12×1/3=3680+800=4480 (萬元);

　　乙公司個別財務(wù)報表中 2012年增加的管理費用和資本公積=20×10×12×1/3=800 (萬元);

　　長江集團 2012年度合并利潤表中 “管理費用 ”項目的金額=3680+800=4480 (萬元);長江集團 2012年 12月 31日合并資產(chǎn)負債表中 “資本公積 ”項

　　目的金額 =4480+800-800=4480(萬元)。

　　【提示】

　　2012 年，甲公司、乙公司及合并財務(wù)報表的處理如下：

　　甲公司：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3680

　　貸：資本公積 ——其他資本公積　　　　　　　　　　 3680

　　借：長期股權(quán)投資 ——乙公司　　　　 　　　　　　　 800

　　貸：資本公積 ——其他資本公積　　　　 　　　　　　 800

　　乙公司：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　 　　　　　 800

　　貸：資本公積 ——其他資本公積　　　　 　　　　　　 800

　　合并財務(wù)報表：

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　 　　　　　　 800

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　 　　　　　　　 800

　　3. 甲公司個別財務(wù)報表中 2013年增加的管理費用= ( 100-4-2-2) ×10×12×2/3-3680=3680(萬元);

　　甲公司個別財務(wù)報表中 2013年增加的資本公積=3680+20×10×12×2/3-800=4480 (萬元);

　　乙公司個別財務(wù)報表中 2013年增加的管理費用和資本公積=20×10×12×2/3-800=800 (萬元);

　　長江集團 2013年度合并利潤表中 “管理費用 ”項目的金額=3680+800=4480 (萬元);長江集團 2013年 12月 31日合并資產(chǎn)負債表中 “資本公積 ”項

　　目的金額 =4480+4480=8960(萬元)。

　　【提示】

　　2013 年，甲公司、乙公司及合并財務(wù)報表的處理如下：

　　甲公司：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3680

　　貸：資本公積 ——其他資本公積　　　　　　　　　　 3680

　　借：長期股權(quán)投資 ——乙公司　　　　　 　　　　　　 800

　　貸：資本公積 ——其他資本公積　　　　　 　　　　　 800

　　乙公司：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　 　　　　 800

　　貸：資本公積 ——其他資本公積　　　　　 　　　　　 800

　　合并財務(wù)報表：

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1600

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 1600

　　合并財務(wù)報表中的結(jié)果為本期應(yīng)確認管理費用和資本公積=3680+800=4480 (萬元)，

　　資本公積累計金額 =4480+4480=8960(萬元)。