【案例分析題一】 甲公司于 2017年發(fā)行了以下兩種金融工具并進(jìn)行了相應(yīng)會(huì)計(jì)處理：

　　( 1)甲公司發(fā)行了名義金額人民幣 100元的優(yōu)先股，合同條款規(guī)定甲公司在 3年后將優(yōu)先股強(qiáng)制轉(zhuǎn)換為普通股，轉(zhuǎn)股價(jià)格為轉(zhuǎn)股日前一工作日的該普通股市價(jià)。甲公司將發(fā)行的優(yōu)先股確認(rèn)為權(quán)益工具。

　　( 2)甲公司于 2017年 5月 1日向乙公司發(fā)行以 自身普通股為標(biāo)的看漲期權(quán)，實(shí)際收到款項(xiàng)100萬元。根據(jù)該期權(quán)合同，乙公司行權(quán)時(shí)有權(quán)以 每股 5元的價(jià)格從甲公司購入普通股 60萬股(每股面值為 1元)。行權(quán)日為 2018年 3月 31日，且期權(quán)將以 普通股凈額結(jié)算。甲公司將該看漲期權(quán)確認(rèn)為權(quán)益工具。

　　要求：逐項(xiàng)判斷甲公司資料( 1)和( 2)的處理是否正確，如不正確，請(qǐng)說明理由。

　　【參考答案】

　　( 1)甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：資料( 1)轉(zhuǎn)股價(jià)格是變動(dòng)的，未來須交付的普通股數(shù)量是可變的，實(shí)質(zhì)可視作甲公司將在 3年后使用自身普通股并按其市價(jià)履行支付優(yōu)先股每股人民幣 100元的義務(wù)。在這種情況下，該強(qiáng)制可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股整體是一項(xiàng)金融負(fù)債。

　　( 2)甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。

　　企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)通過交付 非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具，換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算，那么該金融工具應(yīng)確認(rèn)為金融負(fù)債。

　　【案例分析題二】 黃河公司系一家在上海證券交易所掛牌交易的上市公司， 2016年黃河公司有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：

　　( 1) 2016年 2月 1日，黃河公司將應(yīng)收 W公司的 2340萬元的應(yīng)收賬款出售給 B銀行，取得銀行存款 2300萬元。合同約定，在 B銀行不能從 W公司收到賬款時(shí)，不得向黃河公司追償。黃河公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。

　　( 2) 2016年 5月 1日，黃河公司將其一項(xiàng)金融資產(chǎn)出售給 C公司，取得出售價(jià)款 500萬元，

　　同時(shí)與 C公司簽訂協(xié)議，在 約定期限結(jié)束時(shí)按照 510萬元的價(jià)格再將該金融資產(chǎn)回購，黃河公司在出售時(shí)終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。

　　( 3) 2016年 6月 1日，黃河公司將持有的一項(xiàng)應(yīng)收 D公司債權(quán)出售給 P公司，經(jīng)協(xié)商出售價(jià)格為 30萬元。同時(shí)簽訂了一份看漲期權(quán)合約，黃河公司有權(quán)在 2016年 12月 31日(到期日)以 35萬元的價(jià)格回購該應(yīng)收賬款。黃河公司判斷，該期權(quán)是重大的價(jià)外期權(quán)(即到期行權(quán)可能性極小)。黃河公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)。

　　( 4) 2016年 7月 1日，黃河公司將其信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移給 E信托機(jī)構(gòu)，同時(shí)保證對(duì) E信托公司可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償，黃河公司在轉(zhuǎn)移時(shí)終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)。

　　( 5) 2016年 8月 1日，黃河公司與丙銀行達(dá)成協(xié)議，將收取一組住房抵押貸款 90%的權(quán)利以9100萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)移給丙銀行，黃河公司繼續(xù)保留收取該組貸款 10%的權(quán)利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款發(fā)生違約，則違約金額首先從黃河公司擁有的 10%的權(quán)利中扣除，直至扣完為止。黃河公司將該金融資產(chǎn)終止確認(rèn) 90%。

　　要求：根據(jù)上述資料，分別判斷黃河公司對(duì)事項(xiàng)( 1)至( 5)的會(huì)計(jì)處理是否正確，分別說明理由。

　　【參考答案】

　　1. 事項(xiàng)( 1)黃河公司的會(huì)計(jì)處理正確。

　　理由：采用不附追索權(quán)方式出售應(yīng)收賬款，與應(yīng)收賬款所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)應(yīng)收債權(quán)。

　　2. 事項(xiàng)( 2)黃河公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：由于此項(xiàng)交易屬于附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價(jià)為固定價(jià)格，表明黃河公司保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，所以不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。

　　3. 事項(xiàng)( 3)黃河公司的會(huì)計(jì)處理正確。

　　理由：由于該期權(quán)為重大價(jià)外期權(quán)，致使到期時(shí)行權(quán)的可能性極小，此時(shí)可以認(rèn)定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。因此，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

　　4. 事項(xiàng)( 4)黃河公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：黃河公司在將其信貸資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移的同時(shí)對(duì)買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償，這說明與該金融資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)并沒有全部轉(zhuǎn)移，所以黃河公司不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)。

　　5. 事項(xiàng)( 5)黃河公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：黃河公司雖然將貸款的90%轉(zhuǎn)移給丙銀行，但該組貸款發(fā)生違約，則違約金額首先從黃河公司擁有的10%的權(quán)利中扣除，直至扣完為止。說明黃河公司既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)采用繼續(xù)涉入的方法進(jìn)行處理。