【經(jīng)典例題】甲公司系在上海證券交易所上市的制造類企業(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司2×14年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，關(guān)注到：2×14年12月25日，甲公司根據(jù)行業(yè)發(fā)展數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)及境內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢變化，預(yù)測產(chǎn)品生產(chǎn)用的某批庫存X原材料的價(jià)格持續(xù)下降。為防范該原材料價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，甲公司批準(zhǔn)于當(dāng)日在期貨市場上賣出X原材料期貨合約進(jìn)行套期保值，并于2×14年12月31日進(jìn)行了相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

　　甲公司開展的上述套期保值業(yè)務(wù)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期保值》有關(guān)套期保值會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用條件。

　　要求：指出甲公司開展的套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)劃分為公允價(jià)值套期還是現(xiàn)金流量套期;并說明甲公司2×14年12月31日對(duì)X原材料及相關(guān)期貨合約分別應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理。

　　『答案』

　　公允價(jià)值套期。 (1分)

　　X原材料：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(0.5分)

　　期貨合約：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(0.5分)

　　『解析』本題是對(duì)已確認(rèn)的資產(chǎn)(庫存X原材料)的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期，因此應(yīng)當(dāng)劃分為公允價(jià)值套期。被套期項(xiàng)目(庫存X原材料)因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整被套期項(xiàng)目X原材料的賬面價(jià)值。套期工具(X原材料期貨合約)為衍生工具，其公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【經(jīng)典例題】2×15年1月1日，甲公司預(yù)期在2×16年6月30日將銷售一批商品。為規(guī)避該預(yù)期銷售有關(guān)的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，甲公司于2×15年1月1日與某金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)衍生工具合同，且將其指定為對(duì)該預(yù)期商品銷售的套期工具。甲公司開展的上述套期保值業(yè)務(wù)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期保值》有關(guān)套期保值會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用條件。

　　2×15年12月31日，商品的銷售價(jià)格下降了50萬元，衍生工具的公允價(jià)值上升了60萬元。針對(duì)該業(yè)務(wù)，甲公司在年末的會(huì)計(jì)處理確認(rèn)其他綜合收益60萬元。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：根據(jù)資料判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確并簡要說明理由，如不正確，指出正確的會(huì)計(jì)處理。

　　『解析』甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：現(xiàn)金流量套期利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益(其他綜合收益);屬于無效套期的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益50萬元、套期損益10萬元。