【經(jīng)典例題】2x15年，甲銀行持有A、B兩組住房抵押貸款：(1)對(duì)于A住房抵押貸款，借款方可提前償付。2x15年1月1日，該組貸款的本金和攤余成本均為10000萬(wàn)元，票面年利率和實(shí)際年利率均為10%。經(jīng)批準(zhǔn)，甲銀行擬將A組貸款轉(zhuǎn)移給某信托機(jī)構(gòu)進(jìn)行證券化。有關(guān)資料如下：

　　2x15年1月1日，甲銀行與受讓方簽訂協(xié)議，將A組貸款轉(zhuǎn)移給受讓方，并辦理有關(guān)手續(xù)。甲銀行收到款項(xiàng)9115萬(wàn)元，同時(shí)保留以下權(quán)利：①收取本金1000萬(wàn)元以及這部分本金按10%的利率所計(jì)算確定利息的權(quán)利;②收取以9000萬(wàn)元為本金、以0.5%為利率所計(jì)算確定利息(超額利差賬戶)的權(quán)利。受讓人取得收取該組貸款本金中的9000萬(wàn)元以及這部分本金按9.5%的利率收取利息的權(quán)利。

　　根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果A組貸款被提前償付，則償付金額按1：9的比例在甲銀行和受讓人之間進(jìn)行分配。但是，如A組貸款發(fā)生違約，則違約金額從甲銀行擁有的1000萬(wàn)元貸款本金中扣除，直到扣完為止。2x15年1月1日，該組貸款的公允價(jià)值為10100萬(wàn)元，0.5%的超額利差的公允價(jià)值為40萬(wàn)元。

　　『解析』甲銀行轉(zhuǎn)移了該組貸款所有權(quán)相關(guān)的部分重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬(如重大提前償付風(fēng)險(xiǎn))，但由于設(shè)立了次級(jí)權(quán)益(即內(nèi)部信用增級(jí))，因而也保留了所有權(quán)相關(guān)的部分重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，并且能夠?qū)α舸娴脑摬糠謾?quán)益實(shí)施控制。根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則，甲銀行應(yīng)采用繼續(xù)涉入法對(duì)該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　借：存放同業(yè)(存放中央銀行款項(xiàng)) 9115

　　繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級(jí)權(quán)益　　 1000

　　——超額賬戶　　　 40

　　貸：貸款　　　　　　　　　　　　 9000

　　繼續(xù)涉入負(fù)債　　　　　　　　 1065

　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　 90

　　(2)2x15年5月1日，甲銀行與丙公司達(dá)成協(xié)議，將收取B組住房抵押貸款90%的權(quán)利，以9100萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)移給丙公司，甲銀行繼續(xù)保留收取B組貸款10%的權(quán)利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果B組貸款發(fā)生違約，則違約金額首先從甲銀行擁有的10%的權(quán)利中扣除，直至扣完為止。

　　2x15年5月1日，甲銀行持有的B組住房抵押貸款本金和攤余成本均為10000萬(wàn)元(等于公允價(jià)值)。B組貸款期望可收回金額為9700萬(wàn)元，過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)表明類似貸款可收回金額至少不會(huì)低于9300萬(wàn)元。甲銀行在該項(xiàng)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易中提供的信用增級(jí)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元。

　　『解析』甲銀行按照B組貸款期望可收回金額分析，承擔(dān)的全部風(fēng)險(xiǎn)為300萬(wàn)—700萬(wàn)，根據(jù)協(xié)議，如果B組貸款發(fā)生違約，則違約金額首先從甲銀行擁有的10%的權(quán)利中扣除，直至扣完為止�？梢�，甲銀行在轉(zhuǎn)移B組貸款的同時(shí)，卻能保證對(duì)金融資產(chǎn)買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償，保留了B組貸款所有重要風(fēng)險(xiǎn)，不應(yīng)終止確認(rèn)。