【經(jīng)典例題】甲公司為乙公司的母公司，其向乙公司的少數(shù)股東簽出一份在未來6個月后以乙公司普通股為基礎(chǔ)的看跌期權(quán)，如果6個月后乙公司股票價格下跌，乙公司少數(shù)股東有權(quán)要求甲公司無條件地以固定價格購入乙公司少數(shù)股東所持有的乙公司股份。

　　『解析』在甲公司個別財務(wù)報表，由于該看跌期權(quán)的價值隨著乙公司股票價格的變動而變動，并將于未來約定日期進行結(jié)算，應(yīng)確認為一項衍生金融負債。合并財務(wù)報表中，少數(shù)股東所持有的乙公司股份也是集團自身權(quán)益工具，由于看跌期權(quán)使集團整體承擔了不能無條件地避免以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購自身權(quán)益工具的合同義務(wù)，應(yīng)當將該義務(wù)確認為一項金融負債。

　　【經(jīng)典例題】甲公司系在上海證券交易所上市的制造類企業(yè)。注冊會計師在對甲公司2×14年度財務(wù)報表進行審計時，關(guān)注到甲公司2×14年度發(fā)生的部分交易及其會計處理事項如下：2×14年10月9日，甲公司經(jīng)批準按面值對外發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，面值總額10億元，期限3年，票面年利率低于當日發(fā)行的不含轉(zhuǎn)換權(quán)的類似債券票面年利率，并發(fā)生與該可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行相關(guān)的交易費用(金額達到重要性水平)。

　　該可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換條款約定，持有方可于該可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行2年后，以固定轉(zhuǎn)股價轉(zhuǎn)換取得甲公司發(fā)行在外普通股。甲公司在發(fā)行工作結(jié)束后，對該可轉(zhuǎn)換債券進行了會計處理。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料說明甲公司在初始計量時，應(yīng)如何確定該可轉(zhuǎn)換債券所含負債和權(quán)益成分的價值，并說明相關(guān)交易費用分配應(yīng)采用的方法。

　　『解析』在初始計量時，應(yīng)將可轉(zhuǎn)換債券負債部分的合同現(xiàn)金流量按發(fā)行當日不含轉(zhuǎn)換權(quán)的類似債券的利率進行折現(xiàn)，將該折現(xiàn)值(即公允價值)作為負債成分的價值。(0.5分)將可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行收入(可轉(zhuǎn)換債券整體的公允價值)與該負債公允價值之間的差額作為權(quán)益成分的價值。(0.5分)將交易費用根據(jù)負債和權(quán)益工具成分的相對公允價值在負債部分和權(quán)益部分之間進行分配。(0.5分)

　　【經(jīng)典例題】甲公司20×2年1月1日發(fā)行1000萬份可轉(zhuǎn)換公司債券，每份面值100元，每份發(fā)行價100.5元，可轉(zhuǎn)債發(fā)行2年后，每份可轉(zhuǎn)債可以轉(zhuǎn)換為4股甲公司普通股(每股面值1元)。甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券確認負債的初始計量金額為100150萬，20×3年12月31日，與該可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)負債的賬面價值為100050萬元。

　　20×4年1月2日，該可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)為甲公司股份。請計算甲公司因該可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換應(yīng)確認資本公積(股本溢價)是多少?

　　『解析』發(fā)行債券初始確認的權(quán)益成份公允價值=(100.5×1000)-100150=350(萬元)，甲公司因該可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換應(yīng)確認資本公積(股本溢價)的金額=350+100050-1000×4=96400(萬元)。

　　【經(jīng)典例題】2×13年10月14日，甲公司因急需周轉(zhuǎn)資金，與某商業(yè)銀行簽訂了應(yīng)收賬款保理合同。甲公司將應(yīng)收S公司貨款3000萬元轉(zhuǎn)移給該商業(yè)銀行，取得貨幣資金2600萬元。根據(jù)合同約定，該商業(yè)銀行到期無法從S公司收回全部貨款時有權(quán)向甲公司追償。對此甲公司終止確認了對S公司的應(yīng)收賬款。

　　『解析』甲公司的會計處理不正確。理由：對于附追索權(quán)的應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)出方仍保留該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬，不應(yīng)當終止確認所持該金融資產(chǎn)【或：應(yīng)當確認為負債】。

　　【經(jīng)典例題】2×13年10月14日，甲公司因急需周轉(zhuǎn)資金，與某商業(yè)銀行簽訂了應(yīng)收賬款保理合同。甲公司將應(yīng)收S公司貨款3000萬元轉(zhuǎn)移給該商業(yè)銀行，取得貨幣資金2600萬元。根據(jù)合同約定，該商業(yè)銀行到期無法從S公司收回全部貨款時無權(quán)向甲公司追償。對此甲公司終止確認了對S公司的應(yīng)收賬款，并確認投資收益借方金額400萬元。

　　『解析』甲公司的會計處理不正確。理由：對于不附追索權(quán)的應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)，可以終止確認所持該金融資產(chǎn)，但是，甲公司應(yīng)當將應(yīng)收賬款的賬面價值與收到價款之間的差額計入營業(yè)外支出。