【經(jīng)典例題】2×15年7月，甲公司與B金融機(jī)構(gòu)簽訂合同，按照合同，B金融機(jī)構(gòu)向甲公司提供150盎司黃金。1年后，甲公司應(yīng)當(dāng)向B金融機(jī)構(gòu)支付與170盎司黃金等值的人民幣以結(jié)算該合同。其中，黃金價(jià)值按1年后黃金的公允價(jià)值確定。要求：根據(jù)資料，判斷甲公司簽訂的合同屬于何種金融工具(金融負(fù)債、權(quán)益工具、復(fù)合金融工具)并簡要說明理由。

　　『解析』甲公司與B金融機(jī)構(gòu)簽訂的合同屬于金融負(fù)債。理由：企業(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項(xiàng)合同義務(wù)，該合同義務(wù)符合金融負(fù)債的定義。

　　【經(jīng)典例題】2×15年9月1日，甲公司發(fā)行了若干優(yōu)先股。根據(jù)合同，優(yōu)先股持有人享有贖回選擇權(quán)，即優(yōu)先股持有人可以在2×16年4月1日之后的任何時(shí)間要求甲公司贖回該優(yōu)先股，贖回價(jià)格為贖回日前一工作日甲公司普通股的市價(jià)。甲公司認(rèn)為優(yōu)先股持有人行使贖回選擇權(quán)的可能性無法合理確定，因此，將該優(yōu)先股作為權(quán)益工具核算。假定不考慮其他因素。要求：判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由。

　　『解析』甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：在特定日期或根據(jù)持有方的選擇權(quán)可以贖回的優(yōu)先股符合金融負(fù)債的定義，因?yàn)榘l(fā)行方不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項(xiàng)合同義務(wù)。甲公司應(yīng)將該優(yōu)先股作為金融負(fù)債核算。

　　【經(jīng)典例題】2×15年4月，甲公司與A金融機(jī)構(gòu)簽訂合同，按照合同約定，A金融機(jī)構(gòu)向甲公司提供500萬元人民幣，1年后，甲公司應(yīng)當(dāng)向A金融機(jī)構(gòu)交付與550萬元人民幣等值的甲公司股票以結(jié)算該合同。其中，甲公司需要交付的股票數(shù)量以合同到期日的前一工作日的收盤價(jià)為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算。要求：根據(jù)資料，判斷甲公司簽訂的合同屬于何種金融工具(金融負(fù)債、權(quán)益工具、復(fù)合金融工具)并簡要說明理由。

　　『解析』甲公司與A金融機(jī)構(gòu)簽訂的合同屬于金融負(fù)債。理由：甲公司用于結(jié)算該工具的自身權(quán)益工具，是現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的替代品;該合同屬于將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。

　　【經(jīng)典例題】甲公司發(fā)行1億元優(yōu)先股。按合同條款約定，甲公司可根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制自行決定是否派發(fā)股利，如果甲公司的控股股東發(fā)生變更(假設(shè)該事項(xiàng)不受甲公司控制)，甲公司必須按面值贖回該優(yōu)先股。

　　『解析』本例中，該或有事項(xiàng)(控股股東變更)不受甲公司控制，屬于或有結(jié)算事項(xiàng)。同時(shí)，該事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生也并非不具有可能性。由于甲公司不能無條件地避免贖回股份的義務(wù)，因此，該工具應(yīng)當(dāng)劃分為一項(xiàng)金融負(fù)債。

　　【經(jīng)典例題】甲公司定向發(fā)行了3億元的股票，其可自行決定是否派發(fā)股利。如果甲企業(yè)進(jìn)行籌資或首次公開發(fā)行(IPO)，則其必須按照面值贖回該股票。

　　『解析』甲企業(yè)可以通過避免籌資或IPO來避免贖回股票，所以，該工具應(yīng)分類為權(quán)益工具。

　　【經(jīng)典例題】甲公司定向發(fā)行了3億元的股票，其可自行決定是否派發(fā)股利。如果甲企業(yè)在自該股票發(fā)行之日起5年內(nèi)未能成功籌資或首次公開發(fā)行(IPO)，則其必須按照面值贖回該股票。

　　『解析』甲企業(yè)不能避免贖回股票，因此，該工具應(yīng)分類為金融負(fù)債。