【經(jīng)典例題】2×15年3月31日，甲公司持有的B上市公司有表決權(quán)的股份公允價(jià)值10000萬(wàn)元。該股權(quán)投資系甲公司于2×14年12月3日以11000萬(wàn)元的總價(jià)款從二級(jí)市場(chǎng)取得，占B公司0.03%有表決權(quán)的股份;甲公司于取得日將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，且一直全部持有。2×14年12月31日，該股權(quán)投資的公允價(jià)值降至9000萬(wàn)元，甲公司判斷其發(fā)生了減值，并就此確認(rèn)減值損失2000萬(wàn)元，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2×15年3月31日，甲公司編制第一季度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，就該股權(quán)投資分別確認(rèn)增加可供出售金融資產(chǎn)和投資收益各1000萬(wàn)元。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)上述資料，判斷甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確，指出正確的會(huì)計(jì)處理。

　　『解析』甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。正確的會(huì)計(jì)處理為：2×15年3月31日，甲公司應(yīng)就該股權(quán)投資分別確認(rèn)增加可供出售金融資產(chǎn)和所有者權(quán)益[或：其他綜合收益]各1000萬(wàn)元。

　　【經(jīng)典例題】甲公司為上市金融企業(yè)，甲公司對(duì)可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值的政策是：價(jià)格下跌持續(xù)時(shí)間在一年以上或價(jià)格下跌至成本的50%以下(含50%)。20×7年至20×9年期間有關(guān)投資如下：本題不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　(1)20×7年1月1日，按面值購(gòu)入100萬(wàn)份乙公司公開(kāi)發(fā)行的分次付息、一次還本債券，款項(xiàng)已用銀行存款支付，該債券每份面值100元，票面年利率為5%，每年年末支付利息，期限為5年。甲公司將該債券投資分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　10000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　10000

　　20×7年6月1日，自公開(kāi)市場(chǎng)購(gòu)入1000萬(wàn)股丙公司股票，每股20元，實(shí)際支付價(jià)款20000萬(wàn)元。甲公司將該股票投資分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　20000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　20000

　　(2)20×7年10月，受金融危機(jī)影響，丙公司股票價(jià)格開(kāi)始下跌。20×7年12月31日丙公司股票收盤(pán)價(jià)為每股16元。20×8年，丙公司股票價(jià)格持續(xù)下跌，20×8年12月31日收盤(pán)價(jià)為每股10元。

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　4000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　4000

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　 10000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　6000

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　4000

　　公允價(jià)值變動(dòng)=(16-10)×1000=6000(萬(wàn)元)

　　資產(chǎn)減值損失=4000+6000=10000(萬(wàn)元)

　　20×7年11月，受金融危機(jī)影響，乙公司債券價(jià)格開(kāi)始下跌。20×7年12月31日乙公司債券價(jià)格為每份90元。20×8年，乙公司債券價(jià)格持續(xù)下跌，20×8年12月31日乙公司債券價(jià)格為每份50元，但乙公司仍能如期支付債券利息。

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　500

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　500

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　500

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　500

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　 1000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　 1000

　　攤余成本=10000(萬(wàn)元)

　　賬面價(jià)值=10000-1000=9000(萬(wàn)元)

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　500

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　500

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　500

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　500

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　5000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　 4000

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　 1000

　　攤余成本=10000-5000=5000(萬(wàn)元)

　　賬面價(jià)值=9000-4000=5000(萬(wàn)元)

　　(3)20×9年宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)好轉(zhuǎn)，20×9年12月31日，丙公司股票收盤(pán)價(jià)上升至每股18元;乙公司債券價(jià)格上升至每份85元。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　8000

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　8000

　　減值恢復(fù)金額=(18-10)×1000=8000(萬(wàn)元)

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　 500

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　 250(5000×5%)

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整　　　 250

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 500

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　 500

　　攤余成本=5000+250-500=4750(萬(wàn)元)

　　減值恢復(fù)前賬面價(jià)值=5000-250=4750(萬(wàn)元)

　　公允價(jià)值=100×85=8500(萬(wàn)元)

　　應(yīng)恢復(fù)減值金額

　　=8500-4750=3750(萬(wàn)元)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　3750

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　3750