【經(jīng)典例題】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于20×8年1月1日以1051540元的價格發(fā)行債券10000張，每張面值100元，票面年利率為10%，期限3年，每年末付息一次，實際年利率為8% 。債券利息調(diào)整采用實際利率法攤銷。甲公司在進行會計處理時，確認(rèn)的應(yīng)付債券面值為1000000元;20×8年年末確認(rèn)的應(yīng)付利息為80000元，利息費用為100000元。

　　『解析』甲公司20×8年年末計算的利息不正確。

　　正確的利息金額應(yīng)當(dāng)是：

　　應(yīng)付利息=應(yīng)付債券面值×票面利率×期限

　　=100×10%×1=10( 萬元)

　　利息費用=應(yīng)付債券攤余成本×實際利率×期限

　　=1051540×8%×1=84 123(元)

　　【經(jīng)典例題】甲上市公司20×9年1月1日，購入A公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券，債券面值為1250萬元，支付價款1000萬元，其中包含支付的手續(xù)費6000元。該債券期限為5年，票面年利率為4.72%，于每年12月31日支付當(dāng)年度利息(59萬元)。甲公司流動性良好，管理層擬持有該債券至到期。實際利率為10%。

　　借：持有至到期投資——成本 　　　　1250

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　 1000

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　 250

　　20×9年12月31日，甲公司收到本年利息59萬元。根據(jù)A公司公開披露的信息，甲公司估計所持有A公司債券的本金能夠收回1000萬元，未來年度每年能夠自A公司取得利息收入59萬元。[(P/A，10%，3)=2.4869，(P/F，10%，3)=0.7513，(P/A，10%，4)=3.1699，(P/F，10%，4)=0.6830](先計息，再減值)

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　59

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　41

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　100(1000×10%)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　59

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　 59

　　攤余成本=1000+100-59=1041(萬元)

　　賬面價值=1250-250+41=1041(萬元)

　　20×9年12月31日持有至到期投資預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

　　=59×(P/A，10%，4)+1000×(P/F，10%，4)

　　=59×3.1699+1000×0.6830

　　=187.0241+683

　　=870.0241(萬元)

　　減值前的賬面價值(攤余成本)1041萬元>預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值870.0241萬元，應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額

　　=1041-870.0241=170.9759(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　170.9759

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　 　170.9759

　　攤余成本=1041-170.9759=870.0241(萬元)

　　賬面價值=1041-170.9759=870.0241(萬元)

　　2×10年12月31日，甲公司收到2×10年度利息59萬元。根據(jù)A公司公開披露的信息，甲公司估計所持有A公司債券的本金能夠收回1100萬元。

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　59

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　28.0024

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　87.0024(870.0241×10%)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　59

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　59

　　攤余成本=870.0241+28.0024=898.0265(萬元)

　　賬面價值=870.0241+28.0024=898.0265(萬元)

　　2×10年12月31日持有至到期投資的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

　　=59×(P/A，10%，3)+1100×(P/F，10%，3)

　　=59×2.4869+1100×0.7513

　　=146.7271+826.43

　　=973.1571(萬元)

　　◇由于2×10年12月31日持有至到期投資的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值973.1571萬元，大于攤余成本(賬面價值)898.0265萬元;意味著減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，另外，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值973.1571萬元小于假設(shè)不計提減值情況下的攤余成本1086萬元，意味著將973.1571-898.0265=75.1306(萬元)全部轉(zhuǎn)回也是符合規(guī)定的，因此，轉(zhuǎn)回減值75.1306萬元。

　　借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　75.1306

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　 75.1306

　　轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備后2×10年12月31日的攤余成本(賬面價值)

　　=898.0265+75.1306=973.1571(萬元)