【經典例題】20×7年1月1日甲保險公司支付價款1 028.244元購入某公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為1 000元，票面年利率4%，實際年利率為3%，利息每年年末支付，本金到期支付。甲保險公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產。20×7年12月31日，該債券的市場價格為1 000.094元。假定無交易費用和其他因素的影響，甲保險公司的賬務處理如下：

　　(1)20×7年1月1日，購入債券：

　　借：可供出售金融資產——成本　　　　1 000

　　——利息調整　　 　28.244(擠)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　1 028.244

　　(2)20×7年12月31日：

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　 　40

　　貸：投資收益 　　　　　　　　　　　　　30.85

　　可供出售金融資產——利息調整　　　　9.15

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 　40

　　貸：應收利息 　　　　　　　　　　　　　40

　　利息收入=1 028.244×3%=30.84732≈30.85(元)

　　年末攤余成本=1 028.244+30.85-40=1019.094(元)

　　年末賬面價值=1 000+28.244-9.15=1019.094(元)

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　 　19

　　貸：可供出售金融資產——公允價值變動 　19

　　年末賬面價值=1000+28.244-9.15-19=1000.094(元)

　　年末攤余成本=1 028.244+30.85-40=1 019.094(元)

　　(3)20×8年1月16日，甲公司將該債券以1039.094元出售。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　1039.094

　　可供出售金融資產——公允價值變動　19

　　貸：可供出售金融資產——成本　　　　1000

　　——利息調整　　　19.094

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　39

　　利息調整=(借方)28.244-(貸方)9.15=19.094(元)

　　投資收益=1 039.094-(1 000+19.094-19)=39(元)

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　19

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　19

　　處置產生投資收益=39-19=20(萬元)

　　【經典例題】20×8年10月12日，甲公司以每股10元的價格從二級市場購入乙公司股票10萬股，支付價款100萬元，另支付相關交易費用2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為可供出售金融資產核算。20×8年12月31日，乙公司股票市場價格為每股18元。

　　20×9年3月15日，甲公司收到乙公司宣告并分派的現金股利4萬元。20×9年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價格全部出售，在支付相關交易費用2.5萬元后實際取得款項157.5萬元。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，寫出有關會計分錄。

　　(1)借：可供出售金融資產——成本 　　　　102

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　102

　　(2)20×8年12月31日賬面價值

　　=18×10=180(萬元)

　　20×8年12月31日發(fā)生公允價值變動

　　=180-102=78(萬元)

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動　 　78

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　 　78

　　(3)借：應收股利　　　　　　　　　　　 　4

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　 　4

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　4

　　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　4

　　(4)借：銀行存款　　　　 (160-2.5)157.5

　　投資收益　　　　　　　　　　　22.5

　　貸：可供出售金融資產——成本　　　　102

　　——公允價值變動 78

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　 78

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　78

　　處置產生投資收益=78-22.5=55.5 (萬元)

　　或=157.5-102=55.5 (萬元)

　　甲公司20×9年度因投資乙公司股票而產生投資收益

　　=4+55.5=59.5(萬元)