【經(jīng)典例題】20×0年1月1日，XYZ公司支付價款1 000元(含交易費用)從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1 250元，票面利率4.72%，按年支付利息(即每年59元)，本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。XYZ公司在購買該債券時，預(yù)計發(fā)行方不會提前贖回。

　　XYZ公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資，且不考慮所得稅、減值損失等因素。為此，XYZ公司在初始確認(rèn)時先計算確定該債券的實際利率：設(shè)該債券的實際利率為r，則可列出計算等式，采用插值法，可以計算得出r=10%。具體解析如下表：

　　根據(jù)上述數(shù)據(jù)，XYZ公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　(1) 20×0年1月1日，購入債券：

　　借：持有至到期投資——成本　　1 250(面值)

　　貸：銀行存款　　　　　　 　　1 000(實際支付)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 250(擠)

　　◇攤余成本=1 250-250=1 000(元)

　　(2)20×0年12月31日：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　59

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　41(擠)

　　貸：投資收益　 　(1 000×10%)100

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　59

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　59

　　◇攤余成本=1 000+100-59=1 041(元)

　　(3)20×1年12月31日：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　59

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　45(擠)

　　貸：投資收益　　　(1 041×10%)104

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　59

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　59

　　◇攤余成本=1 041+104-59=1 086(元)

　　(4)20×2年12月31日：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　59

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　50(擠)

　　貸：投資收益　 　(1 086×10%)109

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　59

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　59

　　◇攤余成本=1 086+109-59=1 136(元)

　　(5)20×3年12月31日：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　59

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　55(擠)

　　貸：投資收益　 　(1 136×10%)114

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　59

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　59

　　◇攤余成本=1 136+114-59=1 191(元)

　　(6)20×4年12月31日：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　59

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　59(擠)

　　貸：投資收益　　　　　　　　 　118 (設(shè)為X，計算得來)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　59

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　59

　　借：銀行存款　　　　　　　　 1 250

　　貸：持有至到期投資——成本　 1 250

　　◇攤余成本=0=1191+X-59-1250 則X=118(元)