【案例分析題】

　　甲公司為國(guó)有大型集團(tuán)公司，實(shí)施多元化經(jīng)營(yíng)。為進(jìn)一步加強(qiáng)全面預(yù)算管理工作，該集團(tuán)正在穩(wěn)步推進(jìn)以“計(jì)劃 -預(yù)算 -考核”一體化管理為核心的管理提升活動(dòng)，旨在“以計(jì)劃落實(shí)戰(zhàn)略，以預(yù)算保障計(jì)劃，以考核促進(jìn)預(yù)算”，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的高度融合。

　　( 1)在 2016年 10月召開(kāi)的 2017年度全面預(yù)算管理工作啟動(dòng)會(huì)議上，部分人員發(fā)言要點(diǎn)如下：

　　總會(huì)計(jì)師 ：明年經(jīng)濟(jì)形勢(shì)將更加復(fù)雜多變，“穩(wěn)增長(zhǎng)”是國(guó)有企業(yè)的重要責(zé)任。結(jié)合集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略，落實(shí)董事會(huì)對(duì)集團(tuán)公司 2017年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)預(yù)算的總體要求，即：營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng) 10%，利潤(rùn)總額增長(zhǎng) 8%。

　　A 事業(yè)部經(jīng)理 ：本事業(yè)部?jī)H為特殊行業(yè)配套生產(chǎn)專用設(shè)備 X產(chǎn)品。本年度，與主要客戶簽訂了戰(zhàn)略合作協(xié)議，確定未來(lái)三年內(nèi)定制 X產(chǎn)品 200臺(tái)，每臺(tái)售價(jià) 800萬(wàn)元。本事業(yè)部將進(jìn)一步加強(qiáng)成本管理工作，力保實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額增長(zhǎng) 8%的預(yù)算目標(biāo)。

　　財(cái)務(wù)部經(jīng)理 ： 2017年 4月至 10月，公司總部進(jìn)行了流程再造，各部門(mén)的職責(zé)劃分及人員配備發(fā)生了重大變化;進(jìn)一步強(qiáng)化全面預(yù)算的編制流程，使用預(yù)算編制更加科學(xué)合理。

　　采購(gòu)部經(jīng)理 ：若采購(gòu)業(yè)務(wù)被批準(zhǔn)列入 2017年預(yù)算，為提高工作效率，采購(gòu)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，無(wú)論金額大小，經(jīng)采購(gòu)部經(jīng)理簽字后即可支付相關(guān)款項(xiàng)。

　　( 2) 加強(qiáng)全面預(yù)算的執(zhí)行力度，強(qiáng)化預(yù)算分析，甲公司 2016年預(yù)算分析情況如下表(金額單位：億元)

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1. 根據(jù) 2016年有關(guān)預(yù)算指標(biāo)預(yù)計(jì)實(shí)際可完成值及董事會(huì)要求，計(jì)算甲公司 2017年?duì)I業(yè)收入及利潤(rùn)總額的預(yù)算目標(biāo)值， 簡(jiǎn)要回答預(yù)算目標(biāo)確定應(yīng)考慮的因素。

　　2. 根據(jù)資料( 1)，指出 A事業(yè)部最適宜采用的成本管理方法，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　3. 根據(jù)資料( 1)，簡(jiǎn)要說(shuō)明全面預(yù)算編制的流程。

　　4. 根據(jù)資料( 1)，判斷采購(gòu)部經(jīng)理的觀點(diǎn)是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　5. 根據(jù)資料( 2)，簡(jiǎn)要說(shuō)明預(yù)算分析的流程，指出甲公司在經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況兩方面分別存在的主要問(wèn)題，并提出改進(jìn)建議。

　　【參考答案及分析】

　　1. 根據(jù) 2016年有關(guān)預(yù)算指標(biāo)預(yù)計(jì)實(shí)際可完成值及董事會(huì)要求，計(jì)算甲公司 2017年?duì)I業(yè)收入及利潤(rùn)總額的預(yù)算目標(biāo)值

　　2017 年?duì)I業(yè)收入預(yù)算目標(biāo)值： 765×( 1+10%) =841.50(億元)

　　2017 年利潤(rùn)總額預(yù)算目標(biāo)值： 72×( 1+8%) =77.76(億元)

　　確定預(yù)算目標(biāo)時(shí)，除了應(yīng)當(dāng)考慮確定預(yù)算目標(biāo)的一般原則外， 通常還應(yīng)考慮以下因素： ①出資人對(duì)預(yù)算目標(biāo)的預(yù)期; ②以前年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況; ③預(yù)算期重大事件的影響; ④企業(yè)所處發(fā)展階段的特點(diǎn)。

　　2. 根據(jù)資料( 1)，指出 A事業(yè)部最適宜采用的成本管理方法，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由

　　A 事業(yè)部最適宜采用目標(biāo)成本法。

　　理由： X產(chǎn)品未來(lái)的銷(xiāo)售價(jià)格及要求的利潤(rùn)水平已經(jīng)確定， A事業(yè)部應(yīng)按照不高于“銷(xiāo)售價(jià)格-必要利潤(rùn)”的邏輯， 倒推出預(yù)期成本，開(kāi)展目標(biāo)成本管理工作。

　　3. 根據(jù)資料( 1)， 全面預(yù)算的編制流程：下達(dá)預(yù)算編制指導(dǎo)意見(jiàn)、上報(bào)預(yù)算草案、審查平衡、審議批準(zhǔn)、下達(dá)執(zhí)行。

　　4. 根據(jù)資料( 1)，判斷采購(gòu)部經(jīng)理的觀點(diǎn)是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由

　　采購(gòu)部經(jīng)理的觀點(diǎn)不正確。

　　理由：預(yù)算內(nèi)的費(fèi)用支出也需經(jīng)相關(guān)程序?qū)徟�后方可支付�?/P>

　　或：大額資金支出應(yīng)實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度

　　5.根據(jù)資料(2)，預(yù)算分析的流程包括：①確定分析對(duì)象;②確定重要性標(biāo)準(zhǔn);③收集數(shù)據(jù);④計(jì)算差異，分析引起差異的原因;⑤撰寫(xiě)并上報(bào)分析報(bào)告。

　　甲公司存在的主要問(wèn)題：

　　經(jīng)營(yíng)成果方面：收入增長(zhǎng)快于利潤(rùn)增長(zhǎng)， 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率下降，增收不增利。

　　財(cái)務(wù)狀況方面：資產(chǎn)、負(fù)債規(guī)模快速增長(zhǎng)， 資產(chǎn)負(fù)債率明顯提高，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。

　　改進(jìn)建議： 降本增效，提高盈利能力;

　　控制資產(chǎn)負(fù)債率，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 。