【典型例題 】甲公司為一家制造類企業(yè) ,主要生產(chǎn) X、 Y兩種產(chǎn)品。 X、 Y兩種產(chǎn)品均為標準化產(chǎn)品 ,市場競爭非常激烈。甲公司高度重視戰(zhàn)略成本管理方法的運用 ,擬通過成本領先戰(zhàn)略助推企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。相關資料如下 :

　　( 1)隨著業(yè)務發(fā)展和生產(chǎn)過程的復雜化 ,甲公司制造費用占生產(chǎn)成本的比重越來越大 ,且制造費用的發(fā)生與傳統(tǒng)成本法采用單一分攤標準的相關性越來越小。甲公司自 2012年以來采用作業(yè)成本法進行核算與管理。

　　2016 年 6月 ,X、 Y兩種產(chǎn)品的產(chǎn)量分別為 500臺和 250臺 ,單位直接成本分別為 0.4萬元和0.6萬元。此外 X、 Y兩種產(chǎn)品制造費用的作業(yè)成本資料如表 3所示 :

　　( 2)通過作業(yè)成本法的運用 ,甲公司的成本核算精度大大提高。為此 ,甲公司決定通過作業(yè)成本法與目標成本法相結(jié)合的方式進行成本管理。通過市場調(diào)研 ,甲公司在綜合考慮多種因素后 ,確定 X、 Y兩種產(chǎn)品的競爭性市場單價分別為 1.85萬元和 1.92萬元;單位產(chǎn)品必要利潤分別為 0.20萬元和 0.25萬元。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1. 根據(jù)資料( 1)，結(jié)合作業(yè)成本法 ,分別計算 X、 Y兩種產(chǎn)品的單位制造費用 ,并指出作業(yè)成本法及傳統(tǒng)成本法下制造費用分攤標準的區(qū)別。

　　2. 根據(jù)資料( 2)，結(jié)合目標成本法 ,分別計算 X、 Y兩種產(chǎn)品的單位目標成本 ,并說明甲公司確定競爭性市場價格應綜合考慮的因素。

　　3. 根據(jù)資料( 1)和( 2)，結(jié)合上述要求 1和要求 2的計算結(jié)果 ,指出甲公司應重點加強哪種產(chǎn)品的成本管控 ,并說明理由。

　　【答案及分析】

　　1 .

　　X 產(chǎn)品的單位制造費用=[100×(200/160)+300×(400/400)+50×(100/100)+25×(150/50)]÷500=1.1 (萬元)

　　Y 產(chǎn)品的單位制造費用=[60×(200/160)+100×(400/400)+50×(100/100)+25×(150/50)]÷250=1.2 (萬元)

　　或：

　　X 產(chǎn)品的制造費用 =100×( 200/160) +300×(400/400)+50×(100/100)+25×(150/50)=550(萬元)

　　Y 產(chǎn)品的制造費用 =60×( 200/160) +100×( 400/400) +50×( 100/100) +25×( 150/50) =300(萬元)

　　X 產(chǎn)品的單位制造費用 =550/500=1.1(萬元)

　　Y 產(chǎn)品的單位制造費用 =300/250=1.2(萬元)

　　區(qū)別：作業(yè)成本法下，制造費用根據(jù) 多種作業(yè)動因進行分配;傳統(tǒng)成本法下，制造費用主要采用 單一分攤標準進行分配。

　　2 .

　　X 產(chǎn)品單位目標成本 =1.85-0.20=1.65(萬元)

　　Y 產(chǎn)品單位目標成本 =1.92-0.25=1.67(萬元 )

　　應綜合考慮的因素：客戶可接受的價格、主要競爭對手情況、自身目標市場份額。

　　評分說明：答出其中任意一項或兩項的 ,得相應分值的一半。

　　3 .甲公司應重點加強 Y產(chǎn)品的成本管理。

　　理由 :Y產(chǎn)品的實際單位成本為 1.8萬元大于目標成本 1.67萬元。

　　X 產(chǎn)品的實際單位成本為 1.5萬元小于目標成本 1.65萬元。